Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Anställds förvärv av aktier från arbetsgivare genom terminsavtal på marknadsmässiga villkor föranleder ej förmånsbeskattning.
Vinst eller förlust vid kontantavräkning av terminsavtalet ska tas upp som kapitalvinst eller dras av som kapitalförlust. Leverans av aktierna i enlighet med villkoren i terminsavtalet föranleder ingen inkomstbeskattning av A.
A är anställd i X AB (Bolaget). Bolaget ingår i en koncern vars moderföretag, Holding, är noterat på börs.
Hon har blivit erbjuden att delta i ett delägarprogram som ger anställda möjlighet att förvärva aktier i Holding på termin. Terminsavtalet är ett avtal om förvärv av ett visst antal aktier i Holding.
Avtalet innebär att A på "slutdagen" (...) ska betala köpeskillingen till Holding som i sin tur ska leverera aktierna till henne. Köpeskillingen, som anges i terminsavtalet, utgörs av priset per aktie multiplicerat med antalet aktier.
Alternativt kan terminsavtalet fullföljas genom kontantavräkning på slutdagen. Antalet aktier kan under vissa förutsättningar justeras, t.ex. till följd av aktiesplit.
A har enligt terminsavtalet rätt till utdelning på aktierna. Utdelningen tillgodoräknas henne genom att priset per aktie reduceras med belopp motsvarande aktieutdelning. Hon har rösträtt för aktierna fr.o.m. den dag då aktierna levereras.
(...).
Som förutsättning gäller vidare att terminsavtalet inte är lämpat för allmän omsättning. Det är alltså inte fråga om sådan termin som avses i 44 kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229).
A ställer ett antal frågor mot bakgrund av 10 kap. 11 § första stycket avseende beskattningskonsekvenser för henne av att hon ingår och fullföljer terminsavtalet. Parterna har olika uppfattning om hur frågorna bör besvaras.
Av 10 kap. 11 § första stycket, den s.k. värdepappersregeln, följer att förmånsbeskattning vid förvärv av värdepapper på grund av tjänst aktualiseras endast om förvärvet sker till ett pris som understiger marknadsvärdet.
Enligt lämnade förutsättningar ska terminsavtalet ingås på marknadsmässiga villkor. Mot den bakgrunden kan någon beskattning enligt lagrummet inte aktualiseras vare sig vid ingående av avtalet eller vid senare kontantavräkning alternativt leverans av aktier (jfr RÅ 2010 not. 129).
Härav följer att vinst eller förlust vid en kontantavräkning enligt avtalsvillkoren ska behandlas som kapitalvinst eller kapitalförlust. Av det anförda får vidare anses följa dels att leverans av aktier enligt bestämmelserna i avtalet inte kommer att utlösa någon beskattning i inkomstslaget kapital, dels att anskaffningsutgiften vid beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust på grund av senare avyttring av aktierna kommer att utgöras av terminspriset.
Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed.
I den mån frågorna inte besvarats får de anses förfalla.
Beslutande: André, ordf., Bengtsson, Gäverth, Jönsson, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.