Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Två fåmansföretag har ansetts bedriva samma eller likartade verksamhet.
Fråga 1
Aktierna i NYAB är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229).
A och B äger hälften vardera av aktierna i X AB och Y AB. Y AB äger i sin tur samtliga aktier i Z AB.
X AB och Y AB bildades år 2007. Samma år förvärvade X AB först aktierna i Z AB från A och B och sålde sedan aktierna vidare till Y AB. X AB har därefter inte bedrivit någon annan verksamhet än att förvalta det kapital som försäljningen genererade genom s.k. diskretionär förvaltning. Försäljningen av aktierna i Z AB medförde för A:s del att han beskattades för kapitalvinsten med 100 inkomstbasbelopp i inkomstslaget tjänst enligt 57 kap. 22 §.
Vid X AB:s förvärv av aktierna i Z AB var såväl A som B verksamma i betydande omfattning i den [verksamhet] som Z AB bedrev. De är fortfarande verksamma i betydande omfattning i det sistnämnda bolaget.
A och B avser att under år 2013, för belopp motsvarande deras anskaffningsutgift, överlåta sina aktier i X AB till ett av dem nybildat bolag, NYAB. Därefter kommer X AB, och senare även NYAB, att likvideras.
A vill veta om hans aktier i NYAB kommer att vara kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § (fråga 1) och för det fall att frågan besvaras nekande, om lagen (1999:575) mot skatteflykt är tillämplig på förfarandet (fråga 2). Enligt hans uppfattning blir andelarna i NYAB inte kvalificerade. Skatteverket är av motsatt uppfattning.
Enligt 57 kap. 4 § första stycket 1 är en andel i ett fåmansföretag kvalificerad om andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
Av praxis framgår att jämförelsen med ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet i huvudsak tar sikte på sådana fall där hela eller delar av verksamheten i ett fåmansföretag har överförts till ett annat sådant företag och där verksamheten i det senare företaget ligger inom ramen för den tidigare bedrivna verksamheten eller på fall där likartat samband föreligger mellan bolagen (RÅ 1999 ref. 28, RÅ 2010 ref. 11 I−V, HFD 2011 ref. 75 och HFD 2012 ref. 67 I).
Fråga 1
Enligt förutsättningarna kommer A inte att vara verksam i NYAB. Det återstår därmed att pröva om han är eller har varit verksam i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet som NYAB.
Vid försäljningen av Z AB till Y AB under år 2007 tillgodogjorde sig X AB det kapital som genererats i Z AB och som kan hänföras till A:s och B:s arbetsinsatser där. X AB har sedan förvaltat detta kapital. Därmed får verksamhet motsvarande den som bedrevs i Z AB anses ha överförts till X AB. Vid likvidationen av X AB övertas denna verksamhet av NYAB (jfr HFD 2011 ref. 75 och HFD 2011 not. 88).
Av det anförda följer att NYAB och Z AB ska anses bedriva samma eller likartad verksamhet. Eftersom A är verksam i betydande omfattning i Z AB blir hans aktier i NYAB kvalificerade andelar. Den omständigheten att han vid avyttringen av aktierna i Z AB inkomståret 2007 blivit beskattad med ett belopp motsvarande 100 inkomstbasbelopp i inkomstslaget tjänst påverkar enligt Skatterättsnämndens mening inte bedömningen av karaktären på hans aktier i NYAB.
Fråga 2
Med hänsyn till svaret på fråga 1 förfaller fråga 2.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Gäverth, Hellenius, Lohela, Lundström, Werkell
Sekreterareoch föredragande: Alfreds
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.