Y bedriver verksamhet inom [en viss sektor]. Y har sitt huvudkontor i [land A] men har filialer och representationskontor i (…) andra länder.

Y:s olika verksamheter i Sverige ingår i Momsgruppen. Den faktiska verksamheten i Sverige bedrivs till allt övervägande del av gruppmedlemmen Z, filial Sverige (Filialen). Filialen erbjuder kunderna på den svenska marknaden [tjänster av visst slag].

Y:s huvudkontor i [land A] utför koncerngemensamma tjänster åt Y, dess representationskontor och filialer, däribland Filialen. Till de tjänster som huvudkontoret utför hör IT‑tjänster, HR-tjänster, juridiska tjänster, (…).

I syfte att säkerställa en rättvisande kostnadsfördelning har Y fastställt vissa principer efter vilka tjänsterna värderas. De principer för kostnadsfördelning som rör tjänsterna till Filialen beskrivs i [ett internprissättningsdokument], vilket getts in i ärendet.

Filialen vill veta om Filialen är skattskyldig för mervärdesskatt för de tjänster som Y:s huvudkontor utför och Filialen använder (fråga 1). Momsgruppen vill veta om den omständigheten att Filialen ingår i en mervärdesskattegrupp medför att Momsgruppen blir skattskyldig för mervärdesskatt avseende de aktuella tjänsterna (fråga 2).

Filialen och Momsgruppen anser att frågorna ska besvaras med att någon skattskyldighet inte uppkommer.

Skatteverket anser att Momsgruppen med tillämpning av reglerna om omvänd skattskyldighet blir skattskyldig för omsättningen av de tjänster som Y:s huvudkontor tillhandahåller Filialen.

Rättsligt

Regler om mervärdesskattegrupper finns i 6 a kap. ML.

Enligt kapitlets 1 § första stycke får vid tillämpningen av bestämmelserna i ML två eller flera beskattningsbara personer, under de förutsättningar som anges i kapitlet, anses som en enda beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp) och den verksamhet som mervärdesskattegruppen bedriver anses som en enda verksamhet. Huruvida mervärdesskattegruppens verksamhet ska anses medföra skattskyldighet följer enligt andra stycket av de allmänna bestämmelserna i 1 kap. 2 § första stycket 1.

Enligt kapitlets 2 § andra stycke får i en mervärdesskattegrupp endast ingå en beskattningsbar persons fasta etableringsställe i Sverige.

Bestämmelserna baseras på artikel 11 i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG). Efter samråd med den rådgivande kommittén för mervärdesskatt får, enligt artikeln, varje medlemsstat anse som en enda beskattningsbar person sådana personer som är etablerade i medlemsstaten och som, trots att de är rättsligt oberoende, är nära förbundna med varandra genom finansiella, ekonomiska och organisatoriska band.

Allmänt gäller att mervärdesskatt ska betalas vid sådan omsättning inom landet som är skattepliktig och görs av en beskattningsbar person i denna egenskap (1 kap. 1 § första stycket 1 ML).

Med omsättning av tjänst förstås enligt 2 kap. 1 § tredje stycket 1 att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon.

Regler om omsättningsland finns i 5 kap. ML. Enligt huvudregeln i kapitlets 5 § är en tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap omsatt inom landet om den beskattningsbara personen antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Motsvarande bestämmelse finns i artikel 44 i mervärdesskattedirektivet.

Skattskyldig för sådan omsättning som anges i 1 kap. 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § är enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 den som förvärvar tjänsten, om den som omsätter tjänsten är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren såvitt nu är i fråga är en beskattningsbar person. Motsvarande bestämmelse finns i artikel 196 i mervärdesskattedirektivet.

Med utländsk beskattningsbar person förstås en beskattningsbar person som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe här i landet och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas här (1 kap. 15 §).

Vid omsättning av en vara eller tjänst som görs inom landet av en beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe här ska den beskattningsbara personen vid tillämpning av 1 kap. 2 § första stycket likställas med en utländsk beskattningsbar person, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället (1 kap. 2 § fjärde stycket).