A vill veta om beskattning ska ske vid flytten av pensionskapitalet från Y till en tjänstepensionsförsäkring hos Z eller först vid framtida utbetalningar från den svenska pensionsförsäkringen.

A och Skatteverket är överens om att A ska beskattas först när utbetalningar sker från tjänstepensionsförsäkringen.

Beskattning ska ske först vid utbetalningar från den svenska pensionsförsäkringen.

Ärendet gäller om medel som avsatts av en arbetsgivare under A:s anställning i Schweiz och därefter förts över och förvaltas vid en pensionsstiftelse i Schweiz ska beskattas redan då medlen flyttas till Z, eller först vid framtida utbetalningar från den svenska försäkringen.

Enligt Skatterättsnämnden ska A beskattas först vid utbetalningar från den svenska pensionsförsäkringen. Skälen för detta är följande.

De inbetalningar som gjorts under A:s anställning i Schweiz innebär att han har tjänat in en ersättning som utgör pension och som vid beskattningen i Sverige ska tas upp i inkomstslaget tjänst, se 10 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229).

I inkomstslaget tjänst tillämpas den så kallade kontantprincipen vilket innebär att beskattningstidpunkten inträder när inkomsten kan disponeras eller på något annat sätt kommer den skattskyldige till del, 8 §.

Inbetalningarna under A:s anställning i Schweiz har gjorts till en arbetsgivaranknuten pensionsförsäkring. Därefter har pensionskapitalet flyttats och placerats hos Y. Förvaltningen där sker inte inom ramen för en försäkring, men medlen är låsta för uttag förutom i vissa reglerade fall. Varken inbetalningarna till den schweiziska pensionsförsäkringen eller flytten till Y innebär enligt Skatterättsnämnden att medlen kommit A till del, jfr HFD 2019 ref. 13 punkt 22 och där angivna rättsfall.

Den omständigheten att A innan en eventuell flytt av pensionskapitalet till en tjänstepensionsförsäkring vid Z kan begära utbetalningar från Y eftersom han inte längre bor permanent i Schweiz kan inte heller anses innebära att beskattningstidpunkten har infallit (HFD 2019 ref. 13).

Enligt förutsättningarna i ärendet gäller vidare att A kommer att göra en direkt överföring av pensionsmedel från Y till pensionsförsäkringen hos Z. Enligt Skatterättsnämndens mening innebär inte heller denna överföring att pensionskapitalet har kommit A till del.

Inom pensionsförsäkringen vid Z kommer medlen att vara låsta fram till dess att utbetalning enligt villkoren för försäkringen kan ske. En sådan utbetalning innebär att A disponerar medlen och att ersättningen då ska tas upp till beskattning.

I avgörandet har Katia Cejie, Mattias Dahlberg, Christina Eng, Fredrik Hammarström, Richard Hellenius, Olof Sundin och Eva Östman Johansson deltagit.

Ärendet har föredragits av Karin Schuster von Bärnrode