Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Andelsbyte
Reglerna om framskjuten beskattning i 48 a kap. IL har ansetts tillämpliga när det köpande företaget bildas genom ett tillskott av apportegendom i form av aktier i det avyttrade företaget.
- Diarienummer
- 137-14/D
- Meddelandedatum
- 2015-05-12
- Lagrum
-
- 48 a kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)
- Sökande
- A
- Motpart
- Skatteverket
- Har överklagats?
- Nej
Förhandsbesked
Samtliga frågor
Bytet av aktierna är ett andelsbyte som inte medför några omedelbara skattekonsekvenser för A. Hans sparade utdelningsutrymme på de avyttrade aktierna i X AB (X) ska fördelas på de mottagna aktierna i Y AB (Y).
Motivering
A äger samtliga aktier i X som är moderbolag i en koncern där ytterligare tio företag ingår. Han är verksam i betydande omfattning i bolaget och har även stor betydelse för vinstgenereringen i de övriga företagen i koncernen. Hans aktier i bolaget utgör därför kvalificerade andelar. Han har ett sparat utdelningsutrymme på aktierna som uppgår till drygt (…) kr.
Bolaget bedriver i likhet med vissa av de övriga företagen i koncernen verksamhet i (…)branschen. I koncernen finns även företag med annan verksamhet. För att samla koncernbolag med likartad verksamhet i mer ändamålsenliga underkoncerner planeras nu en omstrukturering.
Som ett första led i omstruktureringen ska ett nytt holdingbolag för koncernen bildas vars enda verksamhet kommer att vara att äga och förvalta aktier. Holdingbolaget (Y) ska bildas genom att A tillskjuter samtliga aktier i X som apportegendom. Förfarandet innebär att Y blir nytt moderbolag för koncernen.
Frågorna och parternas inställning
A vill veta om bytet av aktierna kan genomföras utan omedelbara skattekonsekvenser för honom och om det sparade utdelningsutrymme han har på aktierna i X får fördelas på aktierna i Y.
Frågorna ställs mot bakgrund av bestämmelserna om framskjuten beskattning vid andelsbyten i 48 a kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Det framgår visserligen inte av vare sig lagtexten eller förarbetena att det skulle föreligga något hinder mot att ett andelsbyte kan ske i ett fall som det aktuella. A är ändå osäker på hur bestämmelserna ska tillämpas. Han hänvisar till den s.k. strukturregeln i 27 § 4 mom. i den upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, som uppställde krav på att mottagna aktier skulle vara nyemitterade aktier i det köpande företaget samt att Kammarrätten i Stockholm, i ett fall motsvarande det aktuella, inte ansåg det kravet uppfyllt (dom den 28 juli 2004 i mål nr 2930-02).
Såväl sökanden som Skatteverket anser att frågorna ska besvaras jakande.
Skatterättsnämndens bedömning
I 48 a kap. finns regler om framskjuten beskattning vid andelsbyten. Med andelsbyte avses enligt kapitlets 2 § ett förfarande som uppfyller villkoren i 5–8 §§ samt följande förutsättningar:
- En fysisk person (säljaren)ska avyttra en andel (den avyttrade andelen) i
ett företag (det avyttrade företaget) till ett annat företag (det köpande
företaget).
- Ersättningen ska vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det
köpande företaget (mottagna andelar). Ersättningen får till en del lämnas i
pengar.
Den omständigheten att Y samtidigt som bolaget bildas blir ny ägare till samtliga aktier i X utgör enligt Skatterättsnämndens uppfattning inget hinder mot att betrakta Y som ett köpande företag i bestämmelsens mening.
Av lagtexten kan inte utläsas något hinder mot att aktier som ges ut i samband med ett köpande bolags bildande kan vara mottagna andelar. Till skillnad mot i tidigare lagstiftning finns inte krav på att de mottagna andelarna ska vara nyemitterade (jfr prop. 1998/99:15 s. 183).
Eftersom Y bildas genom ett tillskott av apportegendom kommer värdet på andelarna i Y vid tidpunkten för andelsbytet att motsvaras av marknadsvärdet på apportegendomen, dvs. aktierna i X. Även villkoret att ersättningen ska vara marknadsmässig kommer därmed att uppfyllas.
Enligt lämnade förutsättningar kommer likaså villkoren i kapitlets 5–8 §§ att vara vara för handen. Det betyder att bytet av andelarna uppfyller de krav som uppställs för framskjuten beskattning i 2 §.
A:s aktier i X är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 §. När aktierna avyttras genom andelsbytet ska det sparade utdelningsutrymmet på aktierna med stöd av 15 § första stycket fördelas på de mottagna andelarna, dvs. på aktierna i Y.
Frågorna ska besvaras i enlighet härmed.
I avgörandet har deltagit Peder André, ordf., Anders Bengtsson, Leif Gäverth, Marie Jönsson, Ulrika Lundström, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Marcus Andersson.
I den slutliga handläggningen har även Per-Arvid Gustafsson deltagit.
Senaste förhandsbesked inom Inkomstskatt
Väsentlig anknytning
(Dnr 77-23/D)En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Främjande av allmännyttigt ändamål
(Dnr 106-23/D)Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
Väsentlig anknytning
(Dnr 126-23/D)En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
Utländsk stiftelse
(Dnr 6-23/D)En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Ränteinkomster inom ISK
(Dnr 111-23/D)Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Näringsbetingade andelar
(Dnr 76-23/D)Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Näringsbetingade andelar m.m.
(Dnr 14-23/D)Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Skattereduktion för installation av grön teknik
(Dnr 26-23/D)Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.