En anställd köper aktier i det bolag där han arbetar. Köpet är förknippat med vissa förfoganderättsinskränkningar i ett aktieägaravtal. Med hänsyn till omständigheterna har förvärv ansetts ske vid tidpunkten för köpet. Framtida utdelning och vinst på aktierna skall därför inte behandlas som lön utan som inkomst av kapital.
X AB (X) och Y AB (Y) är inte berättigade till avdrag.
Y, som är ett helägt dotterbolag till X, lade ett kontantbud på aktierna i det börsnoterade Z AB i ... 2007. Budet fullföljdes under ... 2008 och Z AB blev ett helägt dotterbolag till Y.
X avser att sälja ... procent av aktierna i Y till A som kommer att ha en ledande befattning och vara anställd i både X och Y vid försäljningstillfället. Försäljningen avses ske till marknadspris.
I samband med köpet ska A och i förekommande fall andra personer i ledande ställning (deltagarna) ingå ett aktieägaravtal avseende aktierna med X, Y och Z AB. Avtalet ska främst reglera förhållandena mellan deltagarna och X. Av ansökan och det utkast till avtal som bifogats ansökan framgår bl.a. följande.
A:s köp av aktierna i kombination med aktieägaravtalet ger honom rätt till aktierna såtillvida att han efter köpet när som helst kan sälja till vem som helst som samtycker till att gå in som part i aktieägaravtalet. X har dock förköpsrätt till aktierna till samma pris som överenskommits mellan A och förvärvaren. Om anställningen upphör, bl.a. vid sjukdom eller dödsfall, har X rätt att köpa aktierna till marknadsvärde. I vissa andra fall, t.ex. om A själv säger upp sig, har X rätt att köpa aktierna till ett substansvärde beräknat med utgångspunkt i det pris som Y betalade vid förvärvet av Z AB på marknaden. Om A säger upp sig har han dock möjlighet att dessförinnan utnyttja sin rätt att sälja aktierna till annan varvid X:s förköpsrätt utlöses. Bolaget har rätt att under innehavstiden företräda deltagarna gentemot tredje man, t.ex. vid en avyttring av Y (s.k. exit) och på bolagsstämmor. X:s eget innehav av aktier i Y ska uppgå till mer än 90 procent av samtliga röster. A är skyldig att — om X så kräver — pantsätta sina aktier i Y till förmån för X som säkerhet för hans förpliktelser enligt aktieägaravtalet.
X och Y frågar om de är berättigade till avdrag såsom för t.ex. lönekostnad avseende ett belopp motsvarande den utdelning som A får på sina aktier i Y (fråga 1) och för ett belopp motsvarande hans kapitalvinst om han säljer aktierna till X när X utnyttjar sin förköpsrätt (fråga 2). Vidare frågas om något annat ska gälla i angivna hänseenden om det skulle visa sig att A förvärvat aktierna till ett pris som skulle bedömas understiga marknadsmässig köpeskilling (fråga 3).
Parterna är ense om att avdrag inte ska ges i något fall. Skatteverket påpekar att det vid underprisförvärv uppkommer en förmån i inkomstslaget tjänst vid tidpunkten för förvärvet (fråga 3).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Med hänsyn till de rättigheter till aktierna som A tillerkänns genom avtalen och till de övriga omständigheter som anges i ansökan finner Skatterättsnämnden att han ska anses förvärva aktierna vid avtalstidpunkten. Vid sådant förhållande kommer utdelning och kapitalvinst vid avyttring av aktierna att tillfalla honom i egenskap av aktieägare och inte som anställd och ska därför beskattas i inkomstslaget kapital hos honom. Detta leder till att det inte kan komma i fråga att medge X eller Y något avdrag i omfrågade hänseenden. Frågorna ska därför besvaras nekande.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Diurson, Gäverth, Påhlsson, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Ändringsarbeten i form av installation av pentryn och ombyggnation av gemensamhetskök till bostadslägenheter har för skattskyldig som bedriver uthyrning av bostäder bedömts inte omfattas av det utvidgade reparationsbegreppet.
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
