Fråga om överlåtelse av aktier utan ersättning innebär att förvärvaren ska inkomstbeskattas eller om förvärvet utgör en skattefri gåva.
Aktieförvärven medför inte inkomstbeskattning av A eller B.
A och C äger hälften vardera av X Aktiebolag. Bolaget äger 100 procent av Y Aktiebolag där A och C sedan 1995 arbetat tillsammans med […]. A och C har utfört samma typer av arbetsuppgifter och erhållit en likvärdig ersättning för sitt arbete i företaget och planerar nu att trappa ned.
B, som är As son, är nu VD i Y Aktiebolag. B uppbär en marknadsmässig lön för arbetet. A och C, som inte är släkt med varandra, planerar nu ett generationsskifte för X-koncernen.
För att genomföra generationsskiftet planerar C att inom två till fyra år i gåva ge sin aktiepost i X Aktiebolag till A. Värdet på aktieposten är […] miljoner kronor. Gåvan ska ges villkorslöst och utan krav på någon motprestation. A planerar därefter att överföra hela sitt ägande i X Aktiebolag till sin son som gåva. Även denna gåva ska ges villkorslöst och utan krav på motprestation. C är medveten om att A planerar att överföra ägandet till B. Både C och A avser att pensionera sig efter att de överlåtit sina aktier.
B har en syster som kommer att kompenseras med en kontant gåva om ca […] miljoner kronor. Det finns inget aktieägaravtal mellan A och C.
A och B vill veta om aktieförvärven ska anses utgöra skattefria gåvor för dem med innebörden att de inte ska beskattas för värdet i inkomstslaget tjänst.
Parterna delar bedömningen att As förvärv av aktierna inte ska beskattas eftersom det är fråga om en skattefri gåva och inte ersättning för utfört arbete. Samma bedömning gäller As ursprungliga aktiepost som B förvärvar av sin far med hänvisning till det nära släktskapet.
Gällande Bs förvärv av aktieposten som härrör från C menar dock Skatteverket att den ska anses vara ersättning för en arbetsprestation.
Ärendet gäller om As och Bs förvärv av aktieposterna utgör skattefria gåvor eller om förvärven ska anses ha sin grund i anställning och A eller B därmed ska beskattas i inkomstslaget tjänst. Enligt Skatterättsnämndens bedömning är förvärven skattefria gåvor. Skälen för det är följande.
Enligt 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) är ett förvärv genom gåva skattefritt.
Av praxis följer dock att inkomstbeskattning ska ske om förvärvet kan antas ha sitt ursprung i en arbetsprestation (RÅ 80 1:61 och RÅ 1997 ref. 1). Beskattning har dock underlåtits om syftet varit ett annat än att belöna den anställde för en prestation (jfr t.ex. RÅ 1989 ref. 21, RÅ 1998 not. 91 och HFD 2016 ref. 69).
Överlåtelser som görs som ett led i ett generationsskifte kan normalt ske utan beskattning (jfr RÅ 1998 not. 91 och RÅ 2001 ref. 10).
I det nu aktuella fallet är det fråga om två transaktioner med angivet syfte att möjliggöra ett generationsskifte av en koncern.
Frågan är om det angivna syftet kan godtas. A och C äger hälften var av den koncern där de båda arbetat sedan mitten av […]-talet. A och C har arbetat och bidragit i lika mån till koncernens verksamhet. Överlåtelsen av aktierna sker villkorslöst och utan krav på motprestation. Syftet kan därför primärt inte vara att belöna A för utfört arbetet eller att knyta honom närmare bolaget. Detta särskilt mot bakgrund av att A ska pensionera sig efter sin överlåtelse av aktierna (jfr HFD 2017 ref. 38 I).
Gällande As överlåtelse av aktierna till sin son B talar det nära släktskapet för att den är benefik (RÅ 1989 ref. 21, HFD 2016 ref. 69 och HFD 2023 not. 19). Även omständigheterna i övrigt stödjer att överlåtelsen i detta led utgör ett generationsskifte. Det gäller även de aktier som A fått i gåva av C.
Syftet med de två överlåtelserna får därför antas vara något annat än att belöna mottagarna för deras arbetsprestationer. Värdet på aktierna som överlåts föranleder ingen annan bedömning. Förvärven av aktier är därmed gåvor som inte medför någon inkomstbeskattning för gåvomottagarna.
I avgörandet har Katia Cejie, Mattias Dahlberg, Christina Eng, Fredrik Hammarström, Olof Sundin, Ulla Werkell och Eva Östman Johansson deltagit.
Ärendet har föredragits av Karin Schuster von Bärnrode
Ett bolag avser att omvandla fordringar på dotterbolag och dotterdotterbolag till aktieägartillskott alternativt efterskänka fordringarna. Transaktionerna har inte ansetts innebära att dotterbolagen erhåller en inkomst som är skattepliktig för bolaget enligt CFC-reglerna.
Fråga om en person ska anses ha väsentlig anknytning till Sverige på grund av att han inte varaktigt bosatt sig på en viss utländsk ort efter flytten från Sverige. Också fråga om när näringsverksamhet bedriven i enskild firma ska anses avvecklad vid bedömning av väsentlig anknytning.
En person som varit utflyttad från Sverige sedan 2017 avser att köpa en lägenhet i Sverige i syfte att använda som fritidsbostad. Personen har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige.
Fråga om överlåtelse av aktier utan ersättning innebär att förvärvaren ska inkomstbeskattas eller om förvärvet utgör en skattefri gåva.
En pantbank avser att ge ut personaloptioner enligt 11 a kapitlet inkomstskattelagen. Fråga om pantbanksverksamhet är en sådan verksamhet som omfattas av kapitlet.
Utbetalningar från en amerikansk trust har inte medfört inkomstbeskattning av förmånstagarna.
Varken avgift i form av commitment fee eller viss typ av rådgivningskostnader har bedömts utgöra ränteutgift i form av andra utgifter för kredit vid tillämpning av 24 kap. inkomstskattelagen.
Fråga om en utländsk medborgare, som efter en kortare tid i Sverige flyttar tillbaka till sitt hemland, får väsentlig anknytning hit om han behåller tidigare permanentbostad i Sverige.
Fråga om väsentlig anknytning till Sverige när en person behåller en fastighet där den tidigare permanentbostad, som numera rivits, var belägen.
Frågor om skattskyldighet enligt skatteavtal med Sydkorea.
