X AB driver [butiker], med huvudsaklig inriktning på fågelmat.

Bolaget överväger att ta in en ny produkt, smält nöttalg från KRAV-certifierade och gräsbetande nötkreatur. Produkten kan användas vid exempelvis matlagning och bakning, men också som energitillskott för fåglar.

Produkten är framtagen i en livsmedelsgodkänd anläggning. Bolagets leverantör fakturerar produkten med reducerad skattesats för livsmedel. Produkten är också märkt och deklarerad som livsmedel och ska säljas av bolaget i samma utförande och förpackning som hos livsmedelsbutiker. Bolaget varken bearbetar eller packar om produkten.

Frågan

Försäljningen omfattas av den reducerade skattesatsen

Frågan är om bolagets försäljning av smält nöttalg i sina butiker, som i huvudsak är inriktade på försäljning av fågelmat, omfattas av den reducerade skattesatsen för livsmedel.

Enligt 9 kap. 19 § mervärdesskattelagen (2023:200) gäller en reducerad skattesats för leverans av sådana livsmedel som avses i artikel 2 i EU:s livsmedelsförordning, med vissa undantag som inte är aktuella här. Enligt denna artikel avses alla ämnen eller produkter, oberoende av bearbetningsgrad, som är avsedda, eller rimligen kan förväntas, att förtäras av människor.

Mervärdesskattelagens bestämmelse grundas på artikel 98 i mervärdesskattedirektivet och punkt 1 i bilaga III till direktivet. Av dessa bestämmelser framgår att medlemsstaterna får tillämpa en reducerad skattesats på livsmedel för människors konsumtion.

EU-domstolen har uttalat att begreppet ”livsmedel för människors konsumtion” ska tolkas så, att det avser alla produkter som innehåller näringsämnen som bygger upp, tillför energi och reglerar människokroppens funktion och som är nödvändiga för att den mänskliga organismen ska kunna bevaras, fungera och utvecklas, vilka konsumeras i syfte att tillföra den mänskliga organismen dessa näringsämnen (Staatssecretaris van Financiën, C-331/19, EU:C:2020:786).

Skatterättsnämnden bedömer att produkten smält nöttalg har sådana egenskaper att den kan klassificeras som livsmedel enligt dessa bestämmelser. Det har inte någon betydelse att bolaget avser att sälja produkten i butiker som huvudsakligen är inriktade på försäljning av fågelmat (jfr HFD 2018 not. 31). Inte heller att produkten kan ha flera användningsområden. Den reducerade skattesatsen för livsmedel är därmed tillämplig.

I avgörandet har Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Kristina Harmsen Hogendoorn (ordförande), Anna Sandberg Nilsson, Peter Segefalk, Madelaine Tunudd och Eva Östman Johansson deltagit.

Ärendet har föredragits av Camilla Sandström.