X AB och Y AB har gemensamt ansökt om förhandsbesked avseende frågan om tillhandahållande av s.k. parkeringsfriköp är skattepliktigt.

X AB äger ett större markområde inom [viss] kommun, […], som kommer att bebyggas med verksamhetslokaler och bostäder.

Marken […] kommer att styckas upp i olika tomter som överlåts genom fastighetsreglering till ett antal nybildade fastighetsbolag. Fastighetsbolagen ägs av olika holdingbolag inom [viss koncern], bland annat Y AB. Holdingbolagen kommer att sälja de nybildade fastighetsbolagen till olika externa aktörer som i sin tur låter uppföra byggnaderna.

Inom området kommer även uppföras en parkerings- och mobilitetsanläggning för att möta olika transportbehov. Anläggningen kommer att byggas och ägas i ett separat kommunalt fastighetsbolag, Z AB, som är dotterdotterbolag till X AB.

Z AB kommer att hyra ut anläggningen till ett annat kommunalt bolag inom [koncernen], Å AB. Å AB kommer i sin tur anlita Ä AB som underleverantör för att sköta det löpande operatörsuppdraget, som bland annat innefattar att drifta anläggningen och att sälja parkeringstillstånd till kunderna. Ä AB ingår inte i [koncernen], utan ägs direkt av [kommunen], och sköter all kommunal parkeringsverksamhet inom kommunen.

Kunderna till Ä AB kommer utgöras av hyresgäster i de byggnader som uppförs på de avstyckade tomterna och som ägs av de nybildade fastighetsbolagen.

För att de nybildade fastighetsbolagen ska kunna uppfylla parkeringsnormen kommer varje fastighetsbolag att sluta avtal med X AB om s.k. parkeringsfriköp.

I ärendet har getts in ett exempel på ett parkeringsfriköpavtal. Enligt avtalet tillhandahåller X AB en garanti om parkeringsfriköp mot att fastighetsbolaget betalar s.k. parkeringslösen. Boende i den aktuella fastigheten kommer att med stöd av garantin erbjudas möjlighet att förhyra det antal parkeringstillstånd som erfordras för att parkeringsnormen kan uppfyllas. Separata hyresavtal upprättas mellan parkerings- operatören och respektive boende. Parkeringstillstånden är inte platsspecifika. Avtalet gäller i 25 år.

I avtalet görs även en hänvisning till ett annat avtal mellan holdingbolaget och den externa köparen om överlåtelse av aktierna i fastighetsbolaget.

I ärendet har getts in flera exempel på aktieöverlåtelseavtal mellan holdingbolag i [koncernen] och externa parter.

I två av dessa avtal anges att den externa köparen åtar sig att betala för parkeringsfriköpet. I ett tredje att köparen ska tillse att fastighetsbolaget betalar för parkeringsfriköpet.

Frågorna

Sökandenas uppfattning är att det närmast handlar om två transaktioner i en helhet som i slutändan ska leda till att det finns tillgång till parkeringsmöjligheter enligt parkeringsnormen för varje fastighet inom området. Den ena transaktionen regleras i avtalet om parkeringsfriköp mellan X AB och fastighetsbolaget. Den andra transaktionen regleras i avtalet om försäljning av aktier mellan Y AB och en extern part.

När det gäller avtalet mellan Y AB och den externa parten är sökandenas uppfattning att utfästelsen om parkeringsfriköp endast är en kostnadskomponent i priset för aktierna. Sökandena har dock inget att invända mot uppfattningen att det inte sker ett parkeringsfriköp mellan dessa parter. Y AB tillhandahåller inte heller någon garanti till fastighetsbolaget.

När det gäller avtalet mellan X AB och fastighetsbolaget är sökandenas uppfattning att garantin om parkeringsfriköp är en annan rättighet till fastighet enligt 10 kap. 35 § mervärdesskattelagen (2023:200) och därmed undantagen från skatteplikt. Grunden för sökandenas inställning är att parkeringsfriköpet är en rättighet kopplad till en fastighet samt liknar ett servitut och har en liknande funktion.

Skatteverket anser att en sammantagen bedömning av avtalen visar att Y AB inte tillhandahåller något parkeringsfriköp, vare sig till fastighetsbolaget eller en extern part. Det förhållande att den externa parten åtar sig att betala för det som fastighetsbolaget förvärvat av X AB i enlighet med avtalet om parkeringsfriköp saknar betydelse.

Skatteverket anser däremot att X AB tillhandahåller ett parkeringsfriköp till fastighetsbolaget. Enligt Skatteverkets uppfattning är tillhandahållandet inte att anse som en annan rättighet till fastighet enligt 10 kap. 35 §. Parkeringsfriköpet ger varken fastighetsbolaget eller dess fastighet någon nyttjanderätt i en av X AB ägd fastighet. I stället innebär avtalet om parkeringsfriköp en rätt till förmån för framtida hyresgäster att hyra parkeringsplatser och i sin tur en garanti till fastighetsbolaget att åberopa vid en ansökan om bygglov. Det förhållandet att det eventuellt inte är fastighetsbolaget som betalar för denna rätt, utan i stället den externa köparen av aktierna i fastighetsbolaget, saknar enligt Skatteverket betydelse.

Skatterättsnämndens bedömning