Allokering
(Dnr 103-20/D)Fråga om allokering av andelar i dotterbolag till fast driftställe
Fusion har inte ansetts medföra någon begränsning i avdragsrätten enligt bestämmelserna i 24 kap. 10 b § inkomstskattelagen.
Fusionen medför ingen begränsning i avdragsrätten för ränteutgifter enligt bestämmelserna i 24 kap. 10 b § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
(Det utländska företaget A), moderbolag i en internationell koncern, förvärvade vid årsskiftet (...) X AB efter ett offentligt bud. Budet på aktierna lämnades av ett för budprocessen etablerat dotterbolag, Y AB. I december 2007 gick Y AB upp i X AB genom fusion, varigenom Y AB upplöstes och dess moderbolag fick aktierna i X AB (s.k. omvänd fusion). Y AB:s förvärv av X AB hade till huvudsaklig del finansierats genom koncerninterna lån från (det utländska företaget B).
Mot denna bakgrund frågar X AB om avdragsförbudet i 24 kap. 10 b § IL är tillämpligt på ränteutgifter avseende lån från (det utländska företaget B) som X AB övertog genom fusionen med den ytterligare utgångspunkten att bolaget samtidigt övertog egna aktier.
X AB anser — i motsats till Skatteverket — att 24 kap. 10 b § IL inte kan tillämpas eftersom bolaget inte övertagit det koncerninterna lånet i syfte att förvärva en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen. Parterna är emellertid ense om att reglerna om kvalificerade fusioner har företräde framför bestämmelserna om begränsningar av ränteavdrag varför rätt till avdrag ändå föreligger.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Enligt 24 kap. 10 b § IL gäller att företag som ingår i en intressegemenskap — med två här inte aktuella undantag — inte får dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen, till den del skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen.
Eftersom Y AB förvärvade aktierna i X AB från annan än intresseföretag var avdragsförbudet inte tillämpligt på de aktuella ränteutgifterna.
Med de förutsättningar som lämnats aktualiseras bestämmelsen ifråga på grund av den genomförda fusionen. Som förutsättning gäller vidare att fusionen omfattas av bestämmelserna i 23 kap. aktiebolagslagen (2005:551) och att fråga är om en kvalificerad fusion enligt 37 kap. IL.
Vid en kvalificerad fusion inträder enligt 37 kap. 18 § IL det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Tillämpningen av bestämmelsen villkoras av att något annat inte framgår av kapitlets 20—28 §§, vilket förutsätts inte vara fallet.
Av det anförda följer att avdragsförbudet i 24 kap. 10 § b IL inte är tillämpligt på de ränteutgifter som X AB betalar avseende skulderna ifråga.
Skatterättsnämnden finner att förhandsbesked inte bör meddelas i vidare mån än som skett och avvisar ansökan till den del den inte har besvarats.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Roupe
Föredragande: Opander
Fråga om allokering av andelar i dotterbolag till fast driftställe
Avyttring av byggnadstomt har inte ansetts utgöra kvalificerad tomtrörelse.
En utländsk stiftelse har ansett kunna vara moderföretag i en koncern vid tillämpning av 40 kap. 6 och 7 §§ IL.
Att vägra avdrag för ränteutgifter med anledning av ett koncerninternt förvärv av aktier enligt 24 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) har ansetts strida mot EU-rätten.
Ersättning som betalas ut till student för prestation i en tävling ska beskattas i inkomstslaget tjänst.
Ett indirekt aktieinnehav i verksamhetsdrivande svenska aktiebolag har ansetts medföra väsentligt inflytande i näringsverksamhet här – men inte väsentlig anknytning.
Fråga om ett bolag ska anses bedriva byggnadsrörelse.
En förlängning av förvärvsperioden utan att löptid eller lösenpris förändras har inte ansetts innebära att köpoptioner har avyttrats.
Fråga om en verksamhetsutövare inom skolområdet kan bedriva fritidsverksamhet i mer än ringa omfattning och ändå anses utgöra ett allmänt undervisningsverk.
Fråga om ett förfarande som innefattar ett gäldenärsbyte och en fusion ska innebära att fordran anses avyttrad av borgenären. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig på förfarandet.