Fusion har inte ansetts medföra någon begränsning i avdragsrätten enligt bestämmelserna i 24 kap. 10 b § inkomstskattelagen.
Fusionen medför ingen begränsning i avdragsrätten för ränteutgifter enligt bestämmelserna i 24 kap. 10 b § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
(Det utländska företaget A), moderbolag i en internationell koncern, förvärvade vid årsskiftet (...) X AB efter ett offentligt bud. Budet på aktierna lämnades av ett för budprocessen etablerat dotterbolag, Y AB. I december 2007 gick Y AB upp i X AB genom fusion, varigenom Y AB upplöstes och dess moderbolag fick aktierna i X AB (s.k. omvänd fusion). Y AB:s förvärv av X AB hade till huvudsaklig del finansierats genom koncerninterna lån från (det utländska företaget B).
Mot denna bakgrund frågar X AB om avdragsförbudet i 24 kap. 10 b § IL är tillämpligt på ränteutgifter avseende lån från (det utländska företaget B) som X AB övertog genom fusionen med den ytterligare utgångspunkten att bolaget samtidigt övertog egna aktier.
X AB anser — i motsats till Skatteverket — att 24 kap. 10 b § IL inte kan tillämpas eftersom bolaget inte övertagit det koncerninterna lånet i syfte att förvärva en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen. Parterna är emellertid ense om att reglerna om kvalificerade fusioner har företräde framför bestämmelserna om begränsningar av ränteavdrag varför rätt till avdrag ändå föreligger.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Enligt 24 kap. 10 b § IL gäller att företag som ingår i en intressegemenskap — med två här inte aktuella undantag — inte får dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen, till den del skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen.
Eftersom Y AB förvärvade aktierna i X AB från annan än intresseföretag var avdragsförbudet inte tillämpligt på de aktuella ränteutgifterna.
Med de förutsättningar som lämnats aktualiseras bestämmelsen ifråga på grund av den genomförda fusionen. Som förutsättning gäller vidare att fusionen omfattas av bestämmelserna i 23 kap. aktiebolagslagen (2005:551) och att fråga är om en kvalificerad fusion enligt 37 kap. IL.
Vid en kvalificerad fusion inträder enligt 37 kap. 18 § IL det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Tillämpningen av bestämmelsen villkoras av att något annat inte framgår av kapitlets 20—28 §§, vilket förutsätts inte vara fallet.
Av det anförda följer att avdragsförbudet i 24 kap. 10 § b IL inte är tillämpligt på de ränteutgifter som X AB betalar avseende skulderna ifråga.
Skatterättsnämnden finner att förhandsbesked inte bör meddelas i vidare mån än som skett och avvisar ansökan till den del den inte har besvarats.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Roupe
Föredragande: Opander
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
