Ombildning av andelsfastighet till bostadsrätt har inte ansetts medföra några omedelbara skatteeffekter vare sig för andelsägaren eller bostadsrättsföreningen när andelsägaren överlåtit andelen till pris understigande det skattemässiga värdet med visst belopp.
Frågorna 1-3
Vid beräkningen av kapitalvinst på överlåtelsen av andelarna i fastigheterna X (fastigheterna) ska A som intäkt ta upp det avtalade priset.
Förvärvet av andelarna i fastigheterna föranleder ingen inkomstbeskattning i en av andelsägarna nybildad eller förvärvad bostadsrättsförening.
Någon skyldighet för A eller bostadsrättsföreningen att återföra avdrag för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll eller värdeminskningsavdrag föreligger inte.
A ska inte inkomstbeskattas med anledning av att föreningen upplåter bostadsrätten till honom.
Fråga 4
Svaren på frågorna ändras inte av att bostadsrättsföreningen efter förvärvet av fastigheterna kommer att utgöra ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
Fråga 5
Lagen (1995:575) mot skatteflykt, skatteflyktslagen, är inte tillämplig.
A innehar en andel i fastigheterna. Fastigheterna är s.k. andelsfastigheter, alltså ett flerbostadshus som ägs gemensamt av flera personer, andelsägarna. Genom ett andelsägaravtal regleras de närmare formerna för ägandet. Andelsägarna avser att ombilda sitt ägande till att avse bostadsrätter i fastigheterna.
Ombildningen ska gå till enligt följande.
Andelsägarna bildar en bostadsrättsförening alternativt förvärvar samtliga andelar i en befintlig bostadsrättsförening. Andelsägarna ska äga andelar i bostadsrättsföreningen i samma proportioner som de äger andelar i fastigheterna. De ska därefter sälja fastigheterna (samtliga andelar) till bostadsrättsföreningen för en ersättning som för var och en motsvarar andelens skattemässiga värde minskat med 1 000 kr. Denna ersättning understiger såväl omkostnadsbeloppet som marknadsvärdet på andelarna. Betalning sker mot revers.
Bostadsrättsföreningen upplåter efter förvärvet av fastigheterna bostadsrätter till medlemmarna, dvs. de tidigare andelsägarna, till de av dem sedan tidigare disponerade lägenheterna. Insatsen motsvarar den ersättning som varje medlem erhållit för sin andel samt vissa transaktionskostnader. Betalningen erläggs genom kvittning mot den utfärdade reversen samt viss kontantbetalning.
Med anledning av det tänkta ombildningsförfarandet uppkommer vissa beskattningsfrågor för andelsägaren och den tilltänkta bostadsrättsföreningen.
Skatteverket anser att ombildningsförfarandet inte föranleder några omedelbara skatteeffekter för andelsägaren. Verket hänvisar till ett förhandsbesked avseende en liknande ombildning där en av frågorna avgjordes av Regeringsrätten (RÅ 2007 ref. 51).
I ärendet aktualiseras bestämmelser i 53 kap. IL om överlåtelse av tillgångar till underpris. Enligt 2 § i kapitlet gäller 3 — 5 §§ om en fysik person överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger såväl tillgångens marknadsvärde som omkostnadsbelopp bl.a. till en sådan ekonomisk förening som överlåtaren direkt eller indirekt äger andelar i.
Enligt 3 § ska den överlåtna tillgången anses ha avyttrats mot en ersättning som motsvarar tillgångens omkostnadsbelopp eller marknadsvärde om detta är lägre.
Om det är en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt som överlåts, ska enligt 4 § den överlåtna tillgångens skattemässiga värde anses som omkostnadsbelopp och vidare gäller enligt denna paragraf att bestämmelserna om återföring av avdrag för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll i 26 kap. 2 och 10 §§ inte ska tillämpas.
Frågorna 1 — 3
Av 53 kap. 3 och 4 §§ IL följer med lämnade förutsättningar bl.a. om överlåtelsepriset på andelen i fastigheterna (skattemässigt värde reducerat med 1 000 kr) att överlåtelse av andelen i fastigheterna och upplåtelsen av bostadsrätten inte medför några skattekonsekvenser för A eller bostadsrättsföreningen i form av inkomstbeskattning och återföring av avdrag för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll eller — då taxeringen ska utgå från det skattemässiga värdet som omkostnadsbelopp — värdeminskningsavdrag.
Fråga 4
Den omständigheten att bostadsrättsföreningen kan komma att utgöra ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § IL påverkar inte svaren på frågorna 1 — 3.
Fråga 5
Skatteflyktslagen kan inte anses tillämplig på ombildningsförfarandet.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Gilbe
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
