Skattereduktion för hushållsarbete har inte medgetts för nybyggnation av ett fristående växthus. Sådan skattereduktion har medgetts för markarbete avseende installation av bredband till den del arbetet utförs på tomtmark.
Fråga 1
A har inte rätt till skattereduktion enligt 67 kap.13 a § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, för utgifter för uppförande av växthuset.
Fråga 2 a och b
Han har inte heller rätt till skattereduktion för utgifter för markarbeten avseende installation av bredband i bostaden för sträckan fram till gränsen för den tomt som hör till bostadsbyggnaden på fastigheten men däremot för de resterande markarbetena fram till bostadsbyggnaden.
Skattereduktion för hushållsarbete
Sedan år 2007 finns möjligheter för fysiska personer att få skattereduktion för utgifter för hushållsarbete. Bestämmelserna fanns ursprungligen i lagen (2007:346) om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete. De inordnades i 67 kap. IL genom lagstiftning år 2009 (SFS 2009:197). Senare samma år kom skattereduktionen genom de bestämmelser som finns i 13 a § att omfatta även utgifter för s.k. ROT—arbete, dvs. reparation, underhåll samt om— och tillbyggnad av vissa bostäder, däribland småhus (SFS 2009:536).
Enligt 2 kap. 15 § IL har uttrycket småhus samma innebörd som det har i fastighetstaxeringslagen (1979:1152), FTL. I 2 kap. 2 § FTL anges att med småhus avses byggnad som är inrättad till bostad åt en eller två familjer och att till en sådan byggnad hör komplementhus såsom garage, förråd och annan mindre byggnad. Enligt Skatteverkets allmänna råd räknas växthus som ligger i anslutning till ett småhus normalt som ett komplementhus (SKV A 2008:7).
Omständigheterna i ärendet
A äger jordbruksfastigheten (...)i (...) kommun på vilken han bedriver jordbruksverksamhet. Han bor i det småhus som är beläget på fastigheten.
Han avser att låta uppföra ett fristående växthus om ca 14 kvm på den tomt som hör till bostadsbyggnaden och att installera bredband i bostaden. I fråga om bredbandet krävs att markarbeten utförs från fastighetens yttre gräns fram till bostadsbyggnaden.
Frågor och parternas inställning
A vill få klarlagt om han har rätt till skattereduktion (ROT-avdrag) för utgifter för uppförande av växthuset (fråga 1) samt för utgifter för markarbeten för ledningsdragning från fastighetens yttre gräns till tomtgränsen (fråga2 a ) och från tomtgränsen till bostadsbyggnaden (fråga 2 b).
Han menar att uppförandet av växthuset berättigar till skattereduktion såsom en tillbyggnad av ett befintligt småhus. Såvitt avser markarbetena för bredbandsinstallation anser han att bedömningen måste utgå från att den avsedda funktionen ska kunna uppnås. Det bör leda till att markarbetena i sin helhet grundar rätt till skattereduktion.
Skatteverkets uppfattning är att skattereduktion inte kan medges för en nybyggnad även om den avser ett komplementhus till bostadsbyggnaden. Verket anser vidare att skattereduktion inte kan medges för annat markarbete på fastigheten än vad som hänför sig till den tomt som hör till bostadsbyggnaden.
Fråga 1
I 67 kap.13 a § IL sägs att skattereduktion kan komma ifråga även för "reparation, underhåll samt om— och tillbyggnad av ett småhus".
Ordalydelsen ger inte utrymme för att skattereduktionen kan omfatta även utgifter för det som kan betecknas som nybyggnation av ett småhus.
Frågan är om utgifter för att uppföra ett fristående växthus ska betraktas som en tillbyggnad till ett befintligt småhus och därmed berättiga till skattereduktion eller som en nybyggnation som faller utanför tillämpningen.
Uttrycket småhus har vid inkomsttaxeringen samma innebörd som det har i FTL. Härav följer att fristående komplementhus, dit växthus kan räknas, hör till bostadsbyggnaden och omfattas därmed av uttrycket småhus. Men det innebär inte att en nybyggnation av ett sådant komplementhus ska betraktas som en tillbyggnad av småhuset vid tillämpning av 67 kap.13 a § IL.
Enligt Skatterättsnämndens mening bör ledning för tolkning av bestämmelsen sökas i förarbetena. Där framhålls att skattereduktionen inte omfattar någon form av nybyggnation. Det saknar betydelse om det rör sig om ett nytt bostadshus, ett nytt fristående garage eller annat nytt komplementhus (prop. 2008/09:178 s. 34).
Mot bakgrund av det anförda finner Skatterättsnämnden att utgifter för att uppföra ett växthus ska ses som en nybyggnation av ett fristående komplementhus som inte kan grunda rätt till skattereduktion för ROT-arbete.
Fråga 2
Det framgår inte direkt av lagtexten i 67 kap.13 a § IL att utgifter för markarbeten kan ge rätt till skattereduktion. I förarbetena slås dock fast att det ska gälla. Bland de exempel som ges på olika typer av markarbeten som typiskt sett omfattas nämns markarbeten för bl.a. ledningar för elektronisk kommunikation(a. prop. s. 35-36).
Avgörande för i vilken omfattning sådana markarbeten kan berättiga till skattereduktion i det aktuella fallet är enligt Skatterättsnämndens mening anknytningen till småhuset. Därav får anses följa att markarbeten som utförs utanför det område som utgörs av den tomt som tillhör småhuset (jfr 4 kap. 5 § FTL) inte kan grunda rätt till skattereduktion (fråga2 a ) medan motsatsen gäller för arbeten som görs på tomten (fråga 2 b).
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Grotander
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
