Holdingsbolags innehav av aktier i byggnadsrörelsesmittat fastighetsbolag har ansetts utgöra kapitaltillgångar. Fastigheter som utgjort lagertillgångar har ansetts behålla denna karaktär i den nye ägarens hand efter en fission.
Fråga 1
Aktierna i Z AB utgör kapitaltillgångar.
Fråga 2
Fastigheterna är lagertillgångar.
Omständigheterna i ärendet
Syskonen A och B äger (...) respektive (...) procent av aktierna i Z AB. Aktierna utgör kapitaltillgångar.
Z AB äger fyra hyresfastigheter som skattemässigt utgör lagertillgångar eftersom de förvärvades när bolaget bedrev byggnadsrörelse. Någon aktiv byggnadsrörelse har inte bedrivits i bolaget sedan i början på 1980-talet.
I syfte att dela upp det gemensamma ägandet i Z AB avser A och B att vidta följande åtgärder. Först ska de bilda var sitt nytt bolag, Holding AB X och Holding AB Y, till vilka bolag de överlåter sina respektive aktier i Z AB för omkostnadsbeloppen.
Därefter ska en uppdelning ske av Z AB genom en fission enligt 37 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229). Bolagets samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser ska övertas av fyra nybildade aktiebolag, AB A, AB B, AB C och AB D (de övertagande företagen) och Z AB ska upplösas utan likvidation. Av de övertagande företagen ska de tre förstnämnda ägas av Holding AB X och det sistnämnda av Holding AB Y.
De övertagande företagen kommer efter fissionen att inneha var sin av Z AB:s hyresfastigheter. Värdena av holdingbolagens ägande i de övertagande bolagen kommer att motsvara holdingbolagens ägande i Z AB före fissionen.
Alternativt nybildar Holding AB X endast ett bolag som i så fall övertar tre hyresfastigheter.
Frågorna gäller dels huruvida Holding AB X:s och Holding AB Y:s aktieinnehav i Z AB utgör kapitaltillgångar, dels huruvida uppdelningen av fastigheterna sker genom en kvalificerad fission med följd att fastigheterna utgör lagertillgångar för de övertagande företagen (frågorna 1 och 2).
Parterna är överens om att båda frågorna ska besvaras jakande.
Fråga 1
A:s och B:s aktier i Z AB utgör kapitaltillgångar eftersom Z AB anses bedriva byggnadsrörelse till följd av innehavet av fastigheter som utgör lagertillgångar, se 27 kap. 2 §. Frågan är om aktiernas karaktär ändras efter det att de överlåtits till Holding AB X och Holding AB Y.
Enligt vad som framgår av ansökan bedriver inte något av holdingbolagen byggnadsrörelse eller handel med fastigheter. Holdingbolagens innehav av aktier i Z AB är därmed att betrakta som kapitaltillgångar och inte som lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § (jfr RÅ 2000 not. 24 och RÅ 2005 ref. 3, frågorna 4 och 5).
Fråga 2
Frågan är om Z AB:s hyresfastigheter, som enligt motiveringen till svaret på fråga 1 utgör lagertillgångar för bolaget, behåller den karaktären hos de övertagande företagen efter fissionen.
Skatterättsnämnden utgår vid besvarandet av frågan från att villkoren för en kvalificerad fission enligt 37 kap. 6 § är uppfyllda. Vid en kvalificerad fission inträder enligt 18 § det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation (med vissa särskilt angivna undantag som inte aktualiseras i ärendet). Av detta följer enligt Skatterättsnämndens mening att fastigheterna efter fissionen behåller sin karaktär av lagertillgångar hos de övertagande företagen (se prop. 1998/99:15 s.218 f .).
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Alfreds
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
