Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Två företag har inte ansetts bedriva samma eller likartad verksamhet då ägarsamband saknats. Förekomsten av tilläggsköpeskilling och hyresavtal har inte påverkat bedömningen.
Fråga 1
Aktierna i X AB är inte kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) efter utgången av år 2013.
Makarna A och B, deras son C och D ägde tidigare (…) procent vardera av aktierna i Y AB. Bolaget bedrev [verksamhet] i en av bolaget ägd fastighet. Samtliga delägare var verksamma i Y AB i betydande omfattning.
Inför en extern försäljning av verksamheten i Y AB förvärvade delägarna i (…)2008 det nybildade bolaget X AB till vilket de överlät sina aktier i Y AB. I (…) samma år köpte X AB i sin tur det nybildade bolaget Z AB varefter Y AB överlät hela sin verksamhet till Z AB. Kvar i Y AB fanns efter försäljningen enbart den fastighet i vilken verksamheten bedrivits.
I (…)2008 sålde X AB aktierna i Z AB till en extern köpare, Å AB, som därefter övertog verksamheten i Z AB. Ingen av delägarna i X AB eller någon närstående till dem har några ägarintressen i Å AB.
Utöver avtalad köpeskilling betalades (…) kr i tilläggsköpeskilling vid tre skilda tillfällen - ett, två och tre år efter avtalsdagen. Förutsättningen var att C och D då fortfarande var anställda i Å AB. Vid förvärvet av Z AB tecknade Å AB även ett (…) avtal med Y AB om att hyra den fastighet varifrån den förvärvade verksamheten bedrivits.
Y AB har sedan verksamheten avyttrades år 2008 endast bedrivit fastighetsförvaltning som skötts av externa entreprenörer. Av ansökan framgår vidare att X AB inte bedrivit någon annan verksamhet än kapitalförvaltning.
A och B vill ha besked huruvida deras aktier i X AB är kvalificerade andelar även efter utgången av den i 57 kap. 4 § första stycket stadgade femårsperioden (fråga 1). Om svaret är ja vill de veta om bedömningen ändras om C och D avslutar sin anställning i Å AB eller om hyresförhållandet mellan Y AB och Å AB upphör (fråga 2).
Av 57 kap. 4 § första stycket framgår – såvitt nu är ifråga − att en andel är kvalificerad om andelsägaren eller närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. En andel är också kvalificerad om företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag där andelsägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsåren.
Fråga 1
Enligt förutsättningarna har inte vare sig A, B eller C eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning i Y AB sedan år 2008 och inte heller i X AB. A och B:s aktier i X AB är därför inte längre kvalificerade andelar när den i 57 kap. 4 § första stycket stadgade femårsperioden löpt ut om inte någon av dem eller någon närstående har varit verksam i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
Enligt lämnade förutsättningar får X AB och Å AB anses bedriva samma eller liknande verksamhet (RÅ 2010 ref. 11 I och HFD 2011 ref. 75). I det senare bolaget har C varit verksam i betydande omfattning men däremot inte makarna A och B själva eller någon annan närstående.
Av praxis framgår att för att villkoren i 57 kap. 4 § första stycket 1 ska vara uppfyllda krävs därutöver att andelsägaren eller någon närstående i det ena fåmansföretaget som under aktuell tidsperiod varit verksam i betydande omfattning i det andra fåmansföretaget också ska vara delägare i det företaget (HFD 2012 ref. 67 II). Ett sådant ägarsamband saknas i detta fall.
Den omständigheten att den utbetalade tilläggsköpeskillingen varit beroende av C och D:s fortsatta anställningar i Å AB kan enligt Skatterättsnämndens mening inte anses leda till någon annan bedömning. Inte heller förekomsten av hyresavtalet av fastigheten mellan Y AB och Å AB leder till någon annan slutsats.
Av ovanstående följer att A och B:s aktier i X AB upphör att vara kvalificerade andelar när femårsperioden löpt ut.
Fråga 2
Med hänsyn till svaret på fråga 1 förfaller fråga 2.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Lundström, Påhlsson, Werkell
Sekreterare och föredragande: Alfreds
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.