Uthyrning av s.k. företagsbostäder med en hyrestid på ett år med ett års automatisk förlängning, förutsatt att hyresavtalet inte sägs upp under perioden, har inte ansetts utgöra skattepliktig rumsuthyrning.
Fråga 1 och 2
X AB:s (Bolaget) uthyrning omfattas under de avgivna förutsättningarna inte av skatteplikt enligt 3 kap. 3 § första stycket 4 mervärdesskattelagen (1994:200), ML.
Bolaget bedriver verksamhet i form av uthyrning av möblerade företagsbostäder. Bolagets kunder består nästan uteslutande av företag, organisationer och offentliga organ.
Bolaget har fått förfrågningar om att hyra ut lägenheter under längre tid än på dygns-, vecko- eller månadsbasis. Förfrågningarna inbegriper inte enbart uthyrning till företag för faktiskt nyttjande av en företagslägenhet av en och samma person utan också uthyrning till företag för faktiskt nyttjande av en företagslägenhet av olika personer inom företaget, samt i vissa fall av flera personer samtidigt.
Bolaget har gett in avtal avseende två olika erbjudanden.
Bolaget vill veta om upplåtelse av företagsbostäder enligt Erbjudande 1 och 2, omfattas av skatteplikt enligt 3 kap. 3 § första stycket 4 ML.
Bolaget anser att det är innehållet i och syftet med verksamheten som ska beaktas och att tidsperioden bara är en av flera faktorer. Bolaget menar att syftet med verksamheten är temporärt tillhandahållande av logi till företagskunder som efterfrågar tillfälliga logimöjligheter för sina anställda. Även om den totala nyttjandetiden för en företagskund kan uppgå till 24 månader innebär inte detta att det faktiska nyttjandet av företagslägenheten kvarstår oförändrat under hela hyresperioden. Bolaget anser att både Erbjudande 1 och 2 utgör skattepliktiga tillhandahållanden enligt 3 kap. 3 § första stycket 4 ML.
Skatteverket anser att om Bolaget regelmässigt hyr ut lägenheter i det allmänna bostadsbeståndet, där uthyrningstiden överstiger tre månader, är uthyrningen inte skattepliktig enligt 3 kap. 3 § första stycket 4 ML. Syftet och innehållet med verksamheten är då inte att tillhandahålla tillfälligt boende i den mening som förstås i nämnda bestämmelse.
Enligt 3 kap. 2 § första stycket ML undantas från skatteplikt sådana omsättningar som avser upplåtelser av bl.a. hyresrätter och andra rättigheter till fastigheter. Undantaget omfattar dock inte t.ex. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet (3 kap. 3 § första stycket 4 ML).
Bestämmelsen avseende rumsuthyrning i hotellrörelse och liknande verksamhet har ansetts överensstämma med artikel 13.B b punkt 1 i sjätte direktivet (77/388/EEG) och ansågs således EU-konform (SOU 1994:88 s. 114). Artikeln motsvaras av artikel 135.2 a i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).
Enligt artikel 135.2 a i mervärdesskattedirektivet så omfattas bl.a. inte tillhandahållande av logi, såsom detta definieras i medlemsstaternas lagstiftning, inom hotellbranschen eller branscher med liknande funktion av undantaget från skatteplikt.
Avgörande för bedömningen av om Bolagets verksamhet ska anses utgöra rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet är, enligt Skatterättsnämndens mening, innehållet i och syftet med verksamheten.
Enligt EU-domstolen är den tidsrymd under vilken tillhandahållandet av logi sker ett lämpligt kriterium för att skilja mellan tillhandhållande av logi inom hotellbranschen och uthyrning av bostadsrum. I allmänhet är vistelsen på ett hotell ganska kort och vistelsen i en hyreslägenhet tämligen lång (jfr EU-domstolens dom i mål nr C-346/95, Elisabeth Blasi, punkt 23).
Bolaget ska enligt ansökan hyra ut lägenheter till företag som i sin tur låter bl.a. sina anställda och konsulter nyttja lägenheterna. Det framgår, enligt Skatterättsnämndens mening, av lydelsen i såväl 3 kap. 3 § första stycket 4 ML som artikel 135.2 a i mervärdesskattedirektivet att det är upplåtelsen som sådan som ska avse ett tillfälligt tillhandhållande av logi. Detta innebär att upplåtelsen till hyresgästen ska vara av tillfällig natur. Den bedömningen påverkas inte av hur hyresgästen sedan faktiskt nyttjar lägenheten inom ramen för den avtalade kontraktstiden. EU-domstolens uttalande i mål nr C-346/95, Elisabeth Blasi, om att det i vissa fall kan vara lämpligare att ta hänsyn till den faktiska sammantagna tidsrymd under vilken tillhandahållandet av logi sker snarare än till den hyrestid som finns angiven i kontraktet åsyftar, enligt nämndens mening, de fall där hyrestiden i praktiken överstiger den hyrestid som framgår av kontraktet. Den situationen är inte jämförbar med den nu aktuella.
Upplåtelsen till företag ska enligt både Erbjudande 1 och 2 ske för en hyresperiod om ett år med ett års automatisk förlängning om inte avtalet sägs upp. Enligt Skatterättsnämndens mening kan sådana upplåtelser inte anses vara av tillfällig natur oavsett hur hyresgästen/företaget sedan väljer att utnyttja den hyrda lägenheten. Bolagets verksamhet kan därför i de aktuella fallen inte anses väsentligen inriktad på att i en aktiv rörelse tillfälligt tillhandahålla logi.
I avgörandet har deltagit Kristina Harmsen Hogendoorn, ordf., Carl-Gustav Ohlson, Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Jan Larsson, Anita Odéen och Stefan Olsson.
Ärendet har föredragits av Karin Korpinen.
I den slutliga handläggningen har även Lena Bohm deltagit.
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Fråga om en avgift som tas ut av långivaren vid försäljning av pant på offentlig auktion utgör ersättning för ett fristående tillhandahållande och omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning till en operatör, som stadigvarande ska använda byggnaden för lageruthyrning där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.
En transportör som påförts tull till följd av bristande efterlevnad har, när mervärdesskatt i enlighet med HFD 2021 ref. 54 ska tas ut enligt skatteförfandelagen, ansetts vara ombud för importören enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c mervärdesskattelagen (1994:200)
En kommun som förser sina anställda med förmånscyklar, mot att dessa avstår från en del av sin bruttolön, tillhandahåller tjänster mot ersättning inom ramen för en ekonomisk verksamhet och agerar i egenskap av beskattningsbar person.
Tillhandahållande av rådgivnings- och stödtjänster till fondbolag har inte ansetts utgöra sådan förvaltning som omfattas av undantag från skatteplikt inom området för finansiella tjänster.
Den obligatoriska insats som medlemmar betalar in till en ekonomisk förening avser inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt (jfr HFD 2024 ref. 10)
Tillhandahållande av tjänster inom redovisning, lön, HR och IT har inte ansetts omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper.
