X AB (Bolaget) levererar gruppbilder och porträttbilder på skolungdomar, förskolebarn och idrottsutövare. Kunder som ger sitt godkännande får ett paket med fem bilder hemskickade för påseende med full returrätt under 20 dagar.

Bilderna säljs till styckpris eller paketpris enligt särskilda villkor. Av dessa framgår att om kunden köper och betalar för alla bilder innan förfallodagen betalar kunden paketpriset. Men om Bolaget behöver påminna kunden tillkommer en påminnelseavgift och eventuell inkassoavgift samt differensen mellan styckpriserna och paketpriset.

Bolaget vill veta om det belopp som tillkommer vid betalningspåminnelse och som motsvarar skillnaden mellan styckpriserna och paketpriset för fem bilder ska ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt.

Bolaget anser att beloppet inte ska ingå i beskattningsunderlaget. Bolaget menar att ersättningen har karaktären av ett skadestånd eftersom den endast aktualiseras i samband med påminnelse eller inkassokrav. Den syftar till att kompensera för skada i form av oförmåga att betala underleverantörer och för merarbete. Dessutom utgör den ett incitament för kunden att betala innan förfallodagen.

Skatteverket anser att beloppet ska ingå i beskattningsunderlaget. Skatteverket menar att de sammantagna villkoren ger uttryck för att kunden efter förfallodagen och påminnelse ska betala styckpriset för de fem bilder som kunden har valt att behålla, i stället för paketpriset. Alltså en avtalad prisjustering. Beloppet utgör därför en del av den ersättning som Bolaget får eller ska få för bilderna.

Enligt 3 kap. 1 § 1 mervärdesskattelagen (2023:200) är leverans av varor mot ersättning som görs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap en transaktion som är föremål för mervärdesskatt.

Av 9 kap. ML följer att skatten tas ut med en viss procent av beskattningsunderlaget.

Enligt 8 kap. 2 § första stycket och 13 § ML utgörs beskattningsunderlaget – i dessa fall – av ersättningen, exklusive mervärdesskatt. Med ersättning förstås enligt 3 § allt det som leverantören har fått eller ska få för varan från förvärvaren eller en tredje part, inbegripet sådana bidrag som är direkt kopplade till priset för varan.

Av ingivet underlag kan utläsas att Bolaget erbjuder ett reducerat paketpris under förutsättning att kunden köper och betalar för alla fem bilder innan förfallodagen. Om Bolaget behöver skicka en betalningspåminnelse, får kunden i stället betala dels eventuella avgifter enligt lagen (1981:739) om ersättning för inkassokostnader m.m., dels ett belopp som uppgår till styckpriserna för fem bilder. Paketpriset är alltså ett tidsbegränsat erbjudande. Under dessa förhållanden anser Skatterättsnämnden att det belopp som motsvarar skillnaden mellan paketpriset och styckpriserna utgör en del av ersättningen. Beloppet ska därmed ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt.

I avgörandet har deltagit Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Kristina Harmsen Hogendoorn (ordförande), Christina Olsson, Anna Sandberg Nilsson, Madelaine Tunudd och Eva Östman Johansson.

Ärendet har föredragits av Camilla Sandström.