Undervisning i [dans av visst slag] har ansetts som en idrottstjänst.
Mervärdesskatt ska tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för Y:s omsättning av tjänster avseende undervisning i [dans av visst slag].
Y tillhandahåller undervisning i [dans av visst slag], som uppges vara en fysiskt mycket krävande form av (...) dans (...). Undervisningen ges i form av terminskurser och intensivkurser/workshops. Den omfattar momenten mental träning, uppvärmning, teknikträning, musikanalys och improvisation samt (...) träning av bastekniker, styrka, uthållighet och koordination. Alla träningspass avslutas med stretching.
Y undervisar vid ett studieförbund mot timarvode men kommer mer och mer att övergå till att i egenskap av enskild näringsidkare tillhandahålla kunderna undervisningen direkt.
Hittills har det inte funnits underlag för att ordna tävlingar i [den aktuella dansen] i Sverige men under (...) kommer den första tävlingen att arrangeras med deltagare från hela Norden.
Y vill få besked om hennes tillhandahållande av undervisning i [den aktuella dansen] avser tjänst inom idrottsområdet och mervärdesskatt därför ska tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget.
Skatteverket anser sammanfattningsvis att syftet med Y:s tillhandahållande är att bereda deltagarna tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Förutsatt att tillhandahållandet omfattas av skattskyldighet ska enligt verkets uppfattning den lägre skattesatsen 6 procent tillämpas.
Skatterättsnämnden utgår från att Y bedriver verksamhet som medför skattskyldighet, jfr 1 kap. 7 § mervärdesskattelagen (1994:200), ML. Frågan i ärendet är vilken skattesats som ska tillämpas vid hennes omsättning.
Bestämmelser om skattesats finns i 7 kap. ML. Skatten ska tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget, om inte annat följer av särskilda bestämmelser (7 kap. 1 § första stycket ML). En sådan bestämmelse avser omsättning av de tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § ML. Enligt paragrafens första stycke undantas från skatteplikt bl.a. omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Undantaget gäller enligt andra stycket endast om tjänsterna omsätts av staten eller en kommun eller — under viss förutsättning — av en ideell förening. När en sådan tjänst omsätts av någon annan, t.ex. en kommersiell aktör, och undantaget därför inte är tillämpligt, ska skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget (7 kap. 1 § tredje stycket 10 ML).
Bestämmelserna avseende idrottsområdet har utformats efter förebild av motsvarande bestämmelser i det numera upphävda sjätte direktivet (77/388/EEG) och återfinns i dag i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (artikel 132.1 m och 98.2 jämförd med punkt 14 i bilaga III till direktivet).
Varken direktivet eller ML innehåller någon definition till ledning för vad som ska anses utgöra idrottslig verksamhet. Av förarbetena till ML framgår att det är aktivitetens syfte i allmänhet att bedriva sport eller idrott på en anläggning som är avsedd för det ändamålet som är viktigt vid bedömningen av om en idrottstjänst ska anses omsatt eller inte. Det kan vidare presumeras att kurser som anordnas i olika sällskapsdanser, utan direkt koppling till tävlingsverksamhet, inte är sport eller idrott i ML:s mening. Med utövande av idrottslig verksamhet avses inte enbart praktiskt utövande av sport eller idrott (prop. 1996/97:10 s. 54). Aktiviteter som avser att bereda människor möjlighet att utöva idrott bör i mervärdesskattehänseende anses som idrott och inte som utbildning (a. prop. s. 26). Mindre inslag av teoretiska moment med instruktion eller handledning av ledare kan ingå utan att verksamheten förlorar karaktären av idrottstjänst (a. prop. s. 54).
Enligt nämndens bedömning får [den ifrågavarande] aktiviteten (...) anses innebära utövande av en idrottslig verksamhet. Genom att tillhandahålla undervisning i [den aktuella dansen] bereder Y deltagarna i undervisningen tillfälle att utöva idrott. Vid omsättning av den tjänsten ska därför skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget. Den omständigheten att undervisningen i visst fall tillhandahålls ett studieförbund och inte deltagarna direkt medför inte att en annan skattesats ska tillämpas (jfr RÅ 2007 ref. 39).
Beslutande: Svanberg, ordf., Ohlson, Harmsen Hogendoorn, Odéen, Renström, Sandberg Nilsson, Wingren
Sekreterare: von Oelreich
Föredragande: Palmstierna
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om ett belopp som tillkommer vid betalningspåminnelse, och som motsvarar skillnaden mellan styckpris och paketpris, ska ingå i beskattningsunderlaget.
Fråga om en avgift som tas ut av långivaren vid försäljning av pant på offentlig auktion utgör ersättning för ett fristående tillhandahållande och omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning till en operatör, som stadigvarande ska använda byggnaden för lageruthyrning där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.
En transportör som påförts tull till följd av bristande efterlevnad har, när mervärdesskatt i enlighet med HFD 2021 ref. 54 ska tas ut enligt skatteförfandelagen, ansetts vara ombud för importören enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c mervärdesskattelagen (1994:200)
En kommun som förser sina anställda med förmånscyklar, mot att dessa avstår från en del av sin bruttolön, tillhandahåller tjänster mot ersättning inom ramen för en ekonomisk verksamhet och agerar i egenskap av beskattningsbar person.
Tillhandahållande av rådgivnings- och stödtjänster till fondbolag har inte ansetts utgöra sådan förvaltning som omfattas av undantag från skatteplikt inom området för finansiella tjänster.
Den obligatoriska insats som medlemmar betalar in till en ekonomisk förening avser inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt (jfr HFD 2024 ref. 10)
