Energiskatt
(Dnr 112-22/I)Installation av solceller med två anslutningspunkter på sammanbyggda huskroppar har ansetts utgöra en solcellsanläggning.
Den med ansökan avsedda hanteringen av avfall har inte ansetts vara industriell verksamhet.
Den med ansökan avsedda hanteringen av avfall utgör inte en sådan industriell verksamhet som avses i 11 kap. 3 § första stycket 1 lagen (1994:1776) om skatt på energi, LSE, i dess lydelse fram till den 1 januari 2017.
X AB:s (Bolaget) kund, Y, är ett kommunalförbund med ansvar för insamling och behandling av hushållsavfall från dess medlemskommuner.
Y byggde åren 2014--2015 en ny sorterings- och behandlingsanläggning för att bättre kunna nyttja avfall som en resurs. (…) sorteringsanläggning är en fristående byggnad och verksamhet inom Y, beläget på Y:s största avfallsanläggning (…).
Sorteringsanläggningen har eget högspänningsabonnemang med separat elmätare.
Inkommande avfall till sorteringsanläggningen sorteras i tre processer. Genom sortering, förädling och sönderdelning i dessa processer tillverkar Y två energiprodukter, dels biogassubstrat som är ”råvaran” vid biogasproduktion, dels bränsle till cementindustrin som ska ersätta fossilt kol.
Processtegen vid tillverkningen av energiprodukterna beskrivs av sökanden enligt följande
Bolaget frågar om den verksamhet som kunden Y bedriver på (…) sorteringsanläggning bedrivs på ett sådant sätt som medför att elektrisk kraft används i en industriell verksamhet i en tillverkningsprocess som medför rätt till reducerad skattesats enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE i dess lydelse fram till den 1 januari 2017. Bolaget anför bl. a. följande.
Y:s uppgift är att ansvara för insamling och behandling av avfall, tillsammans med ansvar för planering och myndighetsutövning inom kommunal avfallsplanering, dvs. både insamling av avfall och behandling av detta är huvudverksamhet för Y. Skulle behandling av avfall inte anses utgöra Y:s huvudsakliga verksamhet anser Y att den ansökta verksamheten bedrivs självständigt i förhållande till övriga verksamheter då (…) sorteringsanläggning organisatoriskt bedrivs som en egen avdelning som självständigt sköter drifts- och verksamhetsplanering, särredovisas ekonomiskt, bedrivs med egen personal och fysiskt är avgränsad från övriga verksamheter.
Verksamheten är enligt Bolaget industriell då man med modern, automatiserad teknisk utrustning med integrerade styrsystem i en processindustriell tillverkning bearbetar och förädlar ett råmaterial i syfte att tillskapa produkter, dvs. en direkt koppling till pågående förädling.
Skatteverket anser att den el som omfattas av ansökan inte kan anses förbrukad i industriell verksamhet enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE i dess lydelse fram till den 1 januari 2017. Skatteverket anför bl.a. följande.
Bedömningen av om industriell verksamhet ska anses föreligga ska göras utifrån företagets huvudsakliga verksamhet. Om verksamheten i en del av företaget bedrivs självständigt i förhållande till övrig verksamhet kan den delen bedömas för sig. Y:s huvudsakliga verksamhet består av insamling och behandling av hushållsavfall och sådan verksamhet utgör inte industriell verksamhet. Den för frågan aktuella verksamheten bedrivs i en fristående byggnad med eget högspänningsabonnemang med separat elmätare, vilket inte är tillräckligt för att den delen ska bedömas för sig.
Även om den aktuella verksamheten skulle bedömas för sig kan den el som omfattas av ansökan inte anses förbrukad i industriell verksamhet. En sådan sönderdelning och utspädning av matavfall som Y gör för att därefter sälja biogassubstratet till externa kunder kan inte anses utgöra sådan tillverkning som avses i 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE. Inte heller kan sådan avskiljning av olika fraktioner och sönderdelning som Y gör för att senare sälja det brännbara materialet till externa kunder anses utgöra sådan tillverkning som avses i 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE.
Bolagets frågeställning och Skatteverkets inställning avser LSE i dess lydelse fram till den 1 januari 2017.
Enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE, i dess lydelse fram till den 1 januari 2017, utgör energiskatten 0,5 öre per kilowattimme för elektrisk kraft som förbrukas i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen.
(…)
Av beskrivningen framgår att verksamheten vid (…) sorteringsanläggning består av avskiljning av matavfall från övrigt avfall. Matavfallet sönderdelas och späds ut, och föroreningar avskiljs innan det som kvarstår, biogassubstratet, säljs för tillverkning av biogas. Från övrigt avfall avskiljs icke brännbart material, föroreningar och metaller innan det återstående materialet säljs till extern kund. Enligt ansökan bedrivs verksamheten i en fristående byggnad med eget högspänningsabonnemang med separat elmätare.
Vid prövningen av om industriell verksamhet ska anses föreligga ses i första hand till företagets huvudsakliga verksamhet (jfr prop. 1976/77:68 s.13). Oavsett om sorteringsanläggningen är att anses som självständig i förhållande till Y:s övriga verksamhet, anser Skatterättsnämnden att biogassubstratet liksom bränslet till cementindustrin uppstår som biprodukter i sorteringsverksamhet, vilken inte kan ses som industriell verksamhet enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE.
I avgörandet har deltagit Kristina Harmsen Hogendoorn, ordf., Birgitta Pettersson, Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Christina Olsson, Anna Sandberg Nilsson och Madelaine Tunudd.
Ärendet har föredragits av Erika Örbom.
I den slutliga handläggningen har även Karin Korpinen deltagit.
Installation av solceller med två anslutningspunkter på sammanbyggda huskroppar har ansetts utgöra en solcellsanläggning.
Fråga om en verksamhet måste vara huvudsaklig för att utgöra en industriell verksamhet enligt lagen om skatt på energi.
Fråga om en verksamhet måste vara huvudsaklig för att utgöra industriell verksamhet enligt lagen om skatt på energi.
Fråga om vad som ryms inom definitionen av datorhall enligt 1 kap. 14 § lagen om skatt på energi.
Solceller som installeras på sammanbyggda huskroppar räknas som en anläggning med avseende på avdrag för skatt på elektrisk kraft.
Anläggningar för kontroll, sortering, underhåll, tvättning, reparation samt kvalitetskontroll av plastbackar och pallar (returenheter) har inte ansetts utgöra tillverkningsprocess i industriell verksamhet.
Fråga om bolag som leasar viss andel av ett vindkraftverk kan anses som framställare av elektrisk kraft.
Leveranser av värme har inte ansetts skett för tillverkningsprocessen i en sådan industriell verksamhet som tillhör de verksamhetskategorier som anges i bilaga 1 till Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG.
Verksamhet i form av återvinning i visst avseende har ansetts som tillverkningsprocess i industriell verksamhet.
Den med ansökan avsedda hanteringen av avfall har inte ansetts vara industriell verksamhet.