Beskattning av inkomster härrörande från riskkapitalfond
(Dnr 43-24/D)Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Anställd har avtalat om förvärv av aktier och teckningsoptioner och förpliktigat sig till ett flertal förfoganderättsinkränkningar. Värdepapperen har ansetts förvärvade vid tidpunkten för avtalet härom.
A ska anses ha förvärvat aktierna och teckningsoptionerna vid den tidpunkt när han ingick avtal härom. Under förutsättning att förvärvspriset inte understeg marknadsvärdet ska beskattning enligt 10 kap. 11 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, inte ske.
A är VD i X AB (...). X AB ägs sedan år 2007 av [Moderbolag AB (MB)].
X AB ägdes tidigare av [Holding AB] men detta bolag fick en ny huvudaktieägare år 2007. A , som var delägare i [Holding AB], har sålt sina aktier i det bolaget.
Under år (...) köpte A och (ett antal) andra ledande befattningshavare (managers) in sig i [MB]. Förvärvet hade ingen koppling till sökandens avyttring av sina aktier i [Holding AB]. Managers förvärvade aktier och teckningsoptioner (ett antal per aktie) utfärdade av MB. Aktierna förvärvades till samma pris som huvudaktieägaren hade betalat. Detta pris uppges parterna ha uppfattat som marknadspris. Teckningsoptionerna förvärvades till ett pris som beräknats enligt Black & Scholes-modellen.
För förvärvet av såväl aktier som teckningsoptioner gäller ett antal villkor enligt ett aktieägaravtal, främst följande.
Instrumenten är fritt överlåtbara, dock med flera förbehåll. Bl.a. uppställs villkor om s.k. Drag Along och Tag Along.
Om aktieägaren begår ett väsentligt avtalsbrott är han vidare skyldig att hembjuda instrumenten till huvudaktieägaren till det lägsta av "Cost, Equity Book Value and Fair Value", dvs. han går miste om hela värdestegringen om de skulle ha stigit i värde.
Med väsentligt avtalsbrott avses bl.a. att saklig grund för uppsägning av aktieägaren föreligger, att han avslutar sin anställning inom tre år efter avtalsdagen, att han idkar konkurrerande verksamhet eller på annat sätt är illojal eller att han döms till fängelse.
En aktieägare är i vissa andra fall skyldig att till "Fair Value" sälja tillbaka instrumenten, exempelvis om han försätts i konkurs, blir insolvent eller slutar sin anställning (efter ovan nämnd treårsperiod). Det gäller dock ej vid död eller långvarig sjukdom och liknande eller avtalsenlig pensionering.
Aktieägarens aktier och teckningsoptioner är pantsatta hos huvudaktieägaren som säkerhet för hans förpliktelser enligt aktieägaravtalet. Han kan dock pantsätta hos bank för egen finansiering.
Bolagsordningen för MB innehåller en rad förköps- och hembudsregler för aktierna. Dessa anges mutatis mutandis gälla även för teckningsoptionerna.
A ställer ett antal frågor avseende inkomstbeskattning på grund av sitt förvärv av aktier och teckningsoptioner. Parterna är ense om att han ska anses ha förvärvat dem vid avtalstidpunkten.
Praxis ger stöd för att A ska anses ha förvärvat aktierna i MB vid den tidpunkt då han ingick avtal härom (RÅ 2009 not. 206). Enligt Skatterättsnämndens uppfattning saknas anledning att göra en annan bedömning när det gäller de av MB utfärdade teckningsoptionerna.
Av 10 kap. 11 § första stycket IL, den s.k. värdepappersregeln, följer att förmånsbeskattning vid förvärv av värdepapper på grund av tjänst aktualiseras endast om förvärvet sker till ett pris som understiger marknadsvärdet.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
Fråga om en allmännyttig stiftelse genom en aktiv kapitalförvaltning ska anses bedriva värdepappersrörelse
Fråga om förvärv av aktier utan ersättning ska leda till att förvärvaren inkomstbeskattas eller om förvärvet ska betraktas som en skattefri gåva