Ett bolags kostnad för utbetalning av ett engångsbelopp avseende avlösen av en livsvarig pensionsutfästelse har ansetts avdragsgill. Beloppet ansågs utgöra sådan inkomst som ska behandlas som pension eller liknande ersättning enligt artikel 19 § 1 i skatteavtalet med Schweiz.
Fråga 1
Pensionsutbetalningen utgör en avdragsgill kostnad för X AB.
Fråga 2
Utbetalt belopp omfattas av artikel 19 § 1 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182).
Enligt en utfästelse om direktpension från X AB till A ska livsvarig pension utgå med [ca 50] procent av hans slutlön med avdrag för annan utgående pension. Pensionen har betalats ut sedan år 2002 då A [slutade] i bolaget. (...). Sedan år (...) är han bosatt och har hemvist i Schweiz.
X AB och A är överens om att omvandla det livsvariga pensionsavtalet till ett tidsbegränsat avtal. Avsikten är att bolaget under året eller något av de närmast följande åren betalar ut resterande pensionsskuld till A som ett engångsbelopp. Per den 1 juli i år beräknades pensionsskulden uppgå till drygt (...) kr. Mot den bakgrunden frågar X AB om utbetalningen är avdragsgill som pensionskostnad för bolaget och A om mottaget belopp utgör sådan pension som avses i artikel 19 i skatteavtalet med Schweiz.
Parterna är i sak ense om att båda frågorna ska besvaras med ja. Skatteverket anser dock att A:s fråga i första hand ska avvisas med hänvisning till att det av 1 § första stycket 1 lagen (1998:189) om förhandsbesked följer att lagen inte är tillämplig på frågor om skatt enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Beloppet som X AB ska betala ut till A avseende avlösen av ifrågavarande pensionsutfästelse får mot bakgrund av omständigheterna i ärendet anses utgöra en som pension avdragsgill kostnad för bolaget enligt 16 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
Fråga 2
Av förutsättningarna i ärendet framgår inte annat än att A är att anse som bosatt i Schweiz i den mening uttrycket har enligt definitionen i 2 § SINK. Utfallande belopp utgör därmed skattepliktig inkomst enligt lagens 5 §. Med hänsyn till att A enligt 4 § kan begära att i stället bli beskattad enligt IL föreligger inget hinder mot att lämna förhandsbesked i den aktuella frågan (se RÅ 2007 not. 56).
Enligt artikel 19 § 1 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz ska pensioner och liknande ersättningar som i anledning av tidigare anställning utbetalas till en person med hemvist i en avtalsslutande stat beskattas endast i denna stat. I förevarande fall aktualiseras en tillämpning av svensk lagstiftning för att tolka uttrycket "pensioner och liknande ersättningar" (jfr artikel 3 § 2 i avtalet). Någon anledning att göra en annan bedömning i fråga om utbetalningen än som redovisats i motiveringen till svaret på fråga 1 föreligger inte.
Vid tillämpning av skatteavtalet med Schweiz får utbetalningen av engångsbeloppet därför anses utgöra sådan inkomst som ska behandlas som pensioner och liknande ersättningar enligt artikel 19 § 1 i skatteavtalet för vilken inkomst Schweiz som hemviststat har beskattningsrätten.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Gilbe
Föredragande: Grotander
Fråga om Sverige, enligt artikel 18 i skatteavtalet med Italien, har rätt att beskatta belopp som utbetalas från en svensk tjänstepensionsförsäkring till en svensk medborgare som har skatterättslig hemvist i Italien.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
Fråga om fördelning av skattskyldigheten av ett kommanditbolags resultat mellan köpare och säljare och om bedömningen ska påverkas av att säljaren innan försäljningen överlåtit tillgångar i kommanditbolaget till ett närstående bolag och gjort uttag ur kommanditbolaget motsvarande det egna kapitalet.
Friskvårdsbidrag som ersättning för kostnader för kurs i hästkörning har inte ansetts utgöra en skattefri personalvårdsförmån.
Friskvårdsbidrag som ersättning för kostnader för fält- och westernskytte har inte ansetts utgöra en skattefri personalvårdsförmån.
Makar har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige på grund av att de innan flytten till Portugal köpt en bostadsrättslägenhet som fritidsbostad. Bedömningen har inte förändrats av att två vuxna döttrar eventuellt bosätter sig i lägenheten eller att visst bohag flyttats dit från permanentbostaden.
Fråga om kravet på självständighet är uppfyllt i en s.k. ”paraplyorganisation”.
Fråga om en från Sverige utflyttad person har väsentlig anknytning hit på grund av innehav av aktier i svenska bolag och på grund av sin roll som företagsledare i bolagen.
Ett liechtensteinskt anstalt, strukturerat som ett bolag, har ansetts motsvara ett svenskt aktiebolag vid tillämpningen av reglerna om näringsbetingade andelar.
En svensk medborgare som är utflyttad från Sverige sedan 2016 avser att köpa en fritidsfastighet i Sverige. Fastighetens höga standard har inte ansetts påverka bedömningen av om han får väsentlig anknytning hit.
