Anställd har avtalat om förvärv av aktier och teckningsoptioner och förpliktigat sig till ett flertal förfoganderättsinkränkningar. Värdepapperen har ansetts förvärvade vid tidpunkten för avtalet härom.
A ska anses ha förvärvat aktierna och teckningsoptionerna vid den tidpunkt när han ingick avtal härom. Under förutsättning att förvärvspriset inte understeg marknadsvärdet ska beskattning enligt 10 kap. 11 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, inte ske.
A är VD i X AB (...). X AB ägs sedan år 2007 av [Moderbolag AB (MB)].
X AB ägdes tidigare av [Holding AB] men detta bolag fick en ny huvudaktieägare år 2007. A , som var delägare i [Holding AB], har sålt sina aktier i det bolaget.
Under år (...) köpte A och (ett antal) andra ledande befattningshavare (managers) in sig i [MB]. Förvärvet hade ingen koppling till sökandens avyttring av sina aktier i [Holding AB]. Managers förvärvade aktier och teckningsoptioner (ett antal per aktie) utfärdade av MB. Aktierna förvärvades till samma pris som huvudaktieägaren hade betalat. Detta pris uppges parterna ha uppfattat som marknadspris. Teckningsoptionerna förvärvades till ett pris som beräknats enligt Black & Scholes-modellen.
För förvärvet av såväl aktier som teckningsoptioner gäller ett antal villkor enligt ett aktieägaravtal, främst följande.
Instrumenten är fritt överlåtbara, dock med flera förbehåll. Bl.a. uppställs villkor om s.k. Drag Along och Tag Along.
Om aktieägaren begår ett väsentligt avtalsbrott är han vidare skyldig att hembjuda instrumenten till huvudaktieägaren till det lägsta av "Cost, Equity Book Value and Fair Value", dvs. han går miste om hela värdestegringen om de skulle ha stigit i värde.
Med väsentligt avtalsbrott avses bl.a. att saklig grund för uppsägning av aktieägaren föreligger, att han avslutar sin anställning inom tre år efter avtalsdagen, att han idkar konkurrerande verksamhet eller på annat sätt är illojal eller att han döms till fängelse.
En aktieägare är i vissa andra fall skyldig att till "Fair Value" sälja tillbaka instrumenten, exempelvis om han försätts i konkurs, blir insolvent eller slutar sin anställning (efter ovan nämnd treårsperiod). Det gäller dock ej vid död eller långvarig sjukdom och liknande eller avtalsenlig pensionering.
Aktieägarens aktier och teckningsoptioner är pantsatta hos huvudaktieägaren som säkerhet för hans förpliktelser enligt aktieägaravtalet. Han kan dock pantsätta hos bank för egen finansiering.
Bolagsordningen för MB innehåller en rad förköps- och hembudsregler för aktierna. Dessa anges mutatis mutandis gälla även för teckningsoptionerna.
A ställer ett antal frågor avseende inkomstbeskattning på grund av sitt förvärv av aktier och teckningsoptioner. Parterna är ense om att han ska anses ha förvärvat dem vid avtalstidpunkten.
Praxis ger stöd för att A ska anses ha förvärvat aktierna i MB vid den tidpunkt då han ingick avtal härom (RÅ 2009 not. 206). Enligt Skatterättsnämndens uppfattning saknas anledning att göra en annan bedömning när det gäller de av MB utfärdade teckningsoptionerna.
Av 10 kap. 11 § första stycket IL, den s.k. värdepappersregeln, följer att förmånsbeskattning vid förvärv av värdepapper på grund av tjänst aktualiseras endast om förvärvet sker till ett pris som understiger marknadsvärdet.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
