Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar
Fråga 1
A:s aktier i X AB är kapitaltillgångar.
Frågorna 2 och 3
Y AB:s aktier i X AB och NYAB 2 är näringsbetingade andelar.
A äger samtliga aktier och är företagsledare i X AB. Bolaget förvaltar ett (...) fastighetsinnehav i huvudsak bestående av bostadsfastigheter. När fastigheterna förvärvades bedrev bolaget byggnadsrörelse. Fastigheterna utgör därför lagertillgångar enligt 27 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229). Byggnadsrörelsen är numera avvecklad.
A avser att genomföra ett generationsskifte till förmån för sina två [barn]. Avsikten är att X AB:s tillgångar ska delas upp mellan [barnen].
Omstruktureringen är tänkt att göras i följande steg.
1. A överlåter samtliga aktier i X AB till det nybildade bolaget Y AB, som enbart förvaltar bankmedel, för en köpeskilling motsvarande aktiernas omkostnadsbelopp.
2. A förvärvar ett nytt aktiebolag, NYAB 1, och Y AB förvärvar de nya aktiebolagen, NYAB 2 och NYAB 3.
3. X AB överlåter de fastigheter som inte utgör bostadsfastigheter till NYAB 3 för en köpeskilling motsvarande det skattmässiga värdet.
4. Y AB överlåter samtliga aktier i X AB till NYAB 2 till underpris.
5. Y AB överlåter aktierna i NYAB 2 till NYAB 1 för en köpeskilling motsvarande aktiernas omkostnadsbelopp.
6. A överlåter genom gåva aktierna i NYAB 1 till [ett av barnen] och aktierna i Y AB samt en jordbruksfastighet till [det andra barnet].
A vill veta om hans aktier i X AB är kapitaltillgångar (fråga 1) samt om Y AB:s aktieinnehav i X AB och NYAB 2 utgör näringsbetingade andelar (frågorna 2 och 3).
Såväl A som Skatteverket anser att aktierna i X AB är kapitaltillgångar och att Y AB:s aktier i X AB och i NYAB 2 är näringsbetingade andelar.
Fråga 1
Enligt lämnade förutsättningar är X AB:s innehav av fastigheter lagertillgångar i byggnadsrörelse. Genom sitt innehav av sådana tillgångar får bolaget enligt 27 kap. 2 § alltjämt anses bedriva byggnadsrörelse även om verksamheten numera endast består av förvaltning av dessa tillgångar. A:s aktier i X AB utgör därmed kapitaltillgångar och inte lagertillgångar enligt kapitlets 6 §.
Frågorna 2 och 3
En förutsättning för att Y AB:s i X AB och NYAB 2 ska anses som näringsbetingade andelar är enligt 24 kap. 14 § första stycket att de utgör kapitaltillgångar.
Av motiveringen till svaret på fråga 1 framgår att X AB anses bedriva byggnadsrörelse och att aktier i bolaget därför utgör kapitaltillgångar för innehavaren.
Eftersom Y AB inte bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter finns vidare inte skäl enligt 27 kap. 6 § att anse bolagets aktieinnehav i NYAB 2 som annat än kapitaltillgångar.
Någon annan grund för att hänföra aktierna till lagertillgångar kan inte anses föreligga (jfr HFD:s dom den 1 juni 2012 i mål nr 3329-11).
Y AB:s båda aktieinnehav uppfyller alltså det aktuella villkoret för att vara näringsbetingade andelar.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Dahlberg, Hellenius, Lundström, Werkell
Sekreterare: Alfreds
Föredragande: Grotander
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.