Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar
Fråga 1
A:s aktier i X AB är kapitaltillgångar.
Frågorna 2 och 3
Y AB:s aktier i X AB och NYAB 2 är näringsbetingade andelar.
A äger samtliga aktier och är företagsledare i X AB. Bolaget förvaltar ett (...) fastighetsinnehav i huvudsak bestående av bostadsfastigheter. När fastigheterna förvärvades bedrev bolaget byggnadsrörelse. Fastigheterna utgör därför lagertillgångar enligt 27 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229). Byggnadsrörelsen är numera avvecklad.
A avser att genomföra ett generationsskifte till förmån för sina två [barn]. Avsikten är att X AB:s tillgångar ska delas upp mellan [barnen].
Omstruktureringen är tänkt att göras i följande steg.
1. A överlåter samtliga aktier i X AB till det nybildade bolaget Y AB, som enbart förvaltar bankmedel, för en köpeskilling motsvarande aktiernas omkostnadsbelopp.
2. A förvärvar ett nytt aktiebolag, NYAB 1, och Y AB förvärvar de nya aktiebolagen, NYAB 2 och NYAB 3.
3. X AB överlåter de fastigheter som inte utgör bostadsfastigheter till NYAB 3 för en köpeskilling motsvarande det skattmässiga värdet.
4. Y AB överlåter samtliga aktier i X AB till NYAB 2 till underpris.
5. Y AB överlåter aktierna i NYAB 2 till NYAB 1 för en köpeskilling motsvarande aktiernas omkostnadsbelopp.
6. A överlåter genom gåva aktierna i NYAB 1 till [ett av barnen] och aktierna i Y AB samt en jordbruksfastighet till [det andra barnet].
A vill veta om hans aktier i X AB är kapitaltillgångar (fråga 1) samt om Y AB:s aktieinnehav i X AB och NYAB 2 utgör näringsbetingade andelar (frågorna 2 och 3).
Såväl A som Skatteverket anser att aktierna i X AB är kapitaltillgångar och att Y AB:s aktier i X AB och i NYAB 2 är näringsbetingade andelar.
Fråga 1
Enligt lämnade förutsättningar är X AB:s innehav av fastigheter lagertillgångar i byggnadsrörelse. Genom sitt innehav av sådana tillgångar får bolaget enligt 27 kap. 2 § alltjämt anses bedriva byggnadsrörelse även om verksamheten numera endast består av förvaltning av dessa tillgångar. A:s aktier i X AB utgör därmed kapitaltillgångar och inte lagertillgångar enligt kapitlets 6 §.
Frågorna 2 och 3
En förutsättning för att Y AB:s i X AB och NYAB 2 ska anses som näringsbetingade andelar är enligt 24 kap. 14 § första stycket att de utgör kapitaltillgångar.
Av motiveringen till svaret på fråga 1 framgår att X AB anses bedriva byggnadsrörelse och att aktier i bolaget därför utgör kapitaltillgångar för innehavaren.
Eftersom Y AB inte bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter finns vidare inte skäl enligt 27 kap. 6 § att anse bolagets aktieinnehav i NYAB 2 som annat än kapitaltillgångar.
Någon annan grund för att hänföra aktierna till lagertillgångar kan inte anses föreligga (jfr HFD:s dom den 1 juni 2012 i mål nr 3329-11).
Y AB:s båda aktieinnehav uppfyller alltså det aktuella villkoret för att vara näringsbetingade andelar.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Dahlberg, Hellenius, Lundström, Werkell
Sekreterare: Alfreds
Föredragande: Grotander
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
