Ettårsregeln
(Dnr 22-22/D)Ettårsregeln har ansetts tillämplig vid arbete utomlands oavsett om vistelsen i utlandet är beordrad av arbetsgivaren eller till största delen är initierad av den anställde själv.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar
Fråga 1
A:s aktier i X AB är kapitaltillgångar.
Frågorna 2 och 3
Y AB:s aktier i X AB och NYAB 2 är näringsbetingade andelar.
A äger samtliga aktier och är företagsledare i X AB. Bolaget förvaltar ett (...) fastighetsinnehav i huvudsak bestående av bostadsfastigheter. När fastigheterna förvärvades bedrev bolaget byggnadsrörelse. Fastigheterna utgör därför lagertillgångar enligt 27 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229). Byggnadsrörelsen är numera avvecklad.
A avser att genomföra ett generationsskifte till förmån för sina två [barn]. Avsikten är att X AB:s tillgångar ska delas upp mellan [barnen].
Omstruktureringen är tänkt att göras i följande steg.
1. A överlåter samtliga aktier i X AB till det nybildade bolaget Y AB, som enbart förvaltar bankmedel, för en köpeskilling motsvarande aktiernas omkostnadsbelopp.
2. A förvärvar ett nytt aktiebolag, NYAB 1, och Y AB förvärvar de nya aktiebolagen, NYAB 2 och NYAB 3.
3. X AB överlåter de fastigheter som inte utgör bostadsfastigheter till NYAB 3 för en köpeskilling motsvarande det skattmässiga värdet.
4. Y AB överlåter samtliga aktier i X AB till NYAB 2 till underpris.
5. Y AB överlåter aktierna i NYAB 2 till NYAB 1 för en köpeskilling motsvarande aktiernas omkostnadsbelopp.
6. A överlåter genom gåva aktierna i NYAB 1 till [ett av barnen] och aktierna i Y AB samt en jordbruksfastighet till [det andra barnet].
A vill veta om hans aktier i X AB är kapitaltillgångar (fråga 1) samt om Y AB:s aktieinnehav i X AB och NYAB 2 utgör näringsbetingade andelar (frågorna 2 och 3).
Såväl A som Skatteverket anser att aktierna i X AB är kapitaltillgångar och att Y AB:s aktier i X AB och i NYAB 2 är näringsbetingade andelar.
Fråga 1
Enligt lämnade förutsättningar är X AB:s innehav av fastigheter lagertillgångar i byggnadsrörelse. Genom sitt innehav av sådana tillgångar får bolaget enligt 27 kap. 2 § alltjämt anses bedriva byggnadsrörelse även om verksamheten numera endast består av förvaltning av dessa tillgångar. A:s aktier i X AB utgör därmed kapitaltillgångar och inte lagertillgångar enligt kapitlets 6 §.
Frågorna 2 och 3
En förutsättning för att Y AB:s i X AB och NYAB 2 ska anses som näringsbetingade andelar är enligt 24 kap. 14 § första stycket att de utgör kapitaltillgångar.
Av motiveringen till svaret på fråga 1 framgår att X AB anses bedriva byggnadsrörelse och att aktier i bolaget därför utgör kapitaltillgångar för innehavaren.
Eftersom Y AB inte bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter finns vidare inte skäl enligt 27 kap. 6 § att anse bolagets aktieinnehav i NYAB 2 som annat än kapitaltillgångar.
Någon annan grund för att hänföra aktierna till lagertillgångar kan inte anses föreligga (jfr HFD:s dom den 1 juni 2012 i mål nr 3329-11).
Y AB:s båda aktieinnehav uppfyller alltså det aktuella villkoret för att vara näringsbetingade andelar.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Dahlberg, Hellenius, Lundström, Werkell
Sekreterare: Alfreds
Föredragande: Grotander
Ettårsregeln har ansetts tillämplig vid arbete utomlands oavsett om vistelsen i utlandet är beordrad av arbetsgivaren eller till största delen är initierad av den anställde själv.
Fråga om ett förfarande som innefattar ett gäldenärsbyte och en fusion ska innebära att fordran anses avyttrad av borgenären. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig på förfarandet.
Fråga om risken för inkomstomvandling ska beaktas vid bedömningen av samma eller likartad verksamhet
Fråga om gåva av aktier till stiftelser föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
Då den ägargrupp som skulle kunna utgöra utomstående under viss tid ägt mindre än 30 procent av kapitalet i fåmansföretaget har utomståenderegeln inte ansetts tillämplig.
Förvärv, genom förhandsbokning, av en bostad som på sikt är tänkt att användas som permanentbostad har inte ansetts medföra att förvärvarna blir obegränsat skattskyldiga i Sverige innan bosättning
Fråga om allokering av andelar i dotterbolag till fast driftställe
Avyttring av byggnadstomt har inte ansetts utgöra kvalificerad tomtrörelse.
En utländsk stiftelse har ansett kunna vara moderföretag i en koncern vid tillämpning av 40 kap. 6 och 7 §§ IL.
Att vägra avdrag för ränteutgifter med anledning av ett koncerninternt förvärv av aktier enligt 24 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) har ansetts strida mot EU-rätten.