Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Tillämpning av beloppspärren vid ägarförändring.
X AB (X) ska till följd av [de utländska bolagen] Z:s och Y:s förvärv av aktierna i X omfattas av beloppsspärren i 40 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
Z och Y ägs i sin helhet av var sin fysisk person. Ägarna är inte närstående. Bolagen, [som båda är hemmahörande utomlands], äger tillsammans samtliga andelar i det likaledes [utomlands hemmahörande bolaget] Å. Detta bolag äger samtliga aktier i X. Andelarna i aktuella bolag har samma röstvärde.
Avsikten är att avveckla Å genom en likvidation enligt [utländska] regler. Efter likvidationen kommer X — ett sådant underskottsföretag som avses i 40 kap. 4 § IL — att direktägas med hälften var av Z och Y.
Frågan är om förändringen i ägandet av X som bara innebär att ett ägarled i strukturen faller bort utlöser beloppsspärren i 40 kap. 12 §.
X menar att även om likvidationen kan anses innebära en ägarförändring enligt ordalydelsen i 40 kap. 12 §, tyder förarbetsuttalanden och praxis på att en situation som den aktuella inte ska träffas av beloppsspärren.
Skatteverkets uppfattning är att det är fråga om en sådan ägarförändring som avses i 40 kap. 12 §.
Av lämnade förutsättningar följer att Z och Y uppfyller villkoren för att vara företag enligt 40 kap. 3 §.
Enligt kapitlets 12 § första stycket första meningen gäller att i andra fall än som avses i 10 § första stycket eller 11 § inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att, under en period av fem beskattningsår för ett underskottsföretag, sådana förvärvare som avses i 11 § dels var och en har förvärvat andelar med minst fem procent av samtliga röster i underskottsföretaget, dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget.
I andra stycket 1 sägs att som förvärv som gjorts av en sådan person som avses i första stycket räknas också förvärv som gjorts av ett företag i vilket personen — direkt eller genom förmedling av en annan juridisk person eller av ett svenskt handelsbolag som personen har ett bestämmande inflytande över — innehar andelar med minst fem procent av röstetalet.
I kretsen av förvärvare som anges i 11 § ingår fysiska personer.
Den ägarförändring som aktualiseras till följd av en likvidation av Å är en sådan som avses i 40 kap. 12 §. Någon möjlighet att i ett fall som detta frångå bestämmelsens ordalydelse finns enligt Skatterättsnämndens uppfattning inte (jfr exempelvis RÅ 2008 not. 84).
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Lundström, Påhlsson, Werkell
Sekreterare: Palmstierna
Föredragande: Lilja
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst