Omstrukturering, skatteflykt
(Dnr 19-25/D)Fråga om två olika förfaranden som genomförs i syfte att överföra vinstmedel mellan två bolag föranleder utdelningsbeskattning av aktieägaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
Väsentlig anknytning
Delägande av en skogsfastighet i Sverige har inte ansetts medföra väsentlig anknytning hit.
- Diarienummer
- 11-15/D
- Meddelandedatum
- 2015-06-12
- Lagrum
-
- 3 kap. 3 och 7 §§ inkomstskattelagen (1999:1229)
- Sökande
- A
- Motpart
- Skatteverket
- Har överklagats?
- Nej
Förhandsbesked
A ska inte anses obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av väsentlig anknytning.
Motivering
Omständigheterna i ärendet
A är svensk medborgare. Som avtalspensionär avser han att flytta från Sverige under 2015 eller 2016 och bosätta sig i Portugal eller Thailand. Han är ogift och saknar barn.
Inför utflyttningen kommer han att göra sig av med både den hyreslägenhet där han bor och ett mindre innehav i ett svenskt fåmansföretag.
A äger tillsammans med sin bror en skogsfastighet i (…). Fastigheten är på 77 hektar med ett taxeringsvärde på 4,4 miljoner kr.
Avverkning och nyplantering sköts av utomstående medan brödernas egna insatser begränsas huvudsakligen till röjning av sly och liknande. Under den senaste femårsperioden har A:s fastighetsandel genererat inkomster för honom med som mest 200 000 kr per år.
På fastigheten finns en fritidsbostad med enklare standard där han kommer att vistas när han besöker Sverige på somrarna.
Frågan och parternas inställning
A vill veta om han efter utflyttningen ska anses ha väsentlig anknytning till Sverige och därmed fortsatt vara obegränsat skattskyldig här.
Båda parter anser att frågan ska besvaras nekande.
Skatterättsnämndens bedömning
Enligt 3 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) är den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här obegränsat skattskyldig.
För att avgöra om en person som tidigare har varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska, enligt 7 § första stycket, ett antal anknytningsfaktorer beaktas, bl.a. om han bedriver näringsverksamhet här, om han är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här och om han har en fastighet här.
Enbart innehav av en fritidsbostad ger i regel inte väsentlig anknytning till Sverige (se t.ex. RÅ 1992 not. 367). Beträffande innehav av hyresfastigheter och jordbruksfastigheter görs i praxis skillnad mellan rena kapitalplaceringar och fastighetsförvaltning där den skattskyldige deltar mer aktivt i förvaltningen (jfr RÅ 1989 ref. 18, RÅ 1989 ref. 103 och RÅ 2003 not. 210 samt prop. 1984/85:175 s. 115 och 122).
Skatterättsnämnden finner att de redovisade anknytningsfaktorerna inte ger stöd för att A ska anses ha väsentlig anknytning till Sverige efter utflyttningen. Frågan ska därför besvaras nekande.
I avgörandet har deltagit Peder André, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Leif Gäverth, Ulrika Lundström, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Marcus Andersson.
I den slutliga handläggningen har även Margareta Palmstierna deltagit.
Senaste förhandsbesked inom Inkomstskatt
Väsentlig anknytning
(Dnr 35-25/D)Fråga om en svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige sedan 2007 får väsentlig anknytning hit på grund av att han bland annat kommer att ha ett väsentligt inflytande i en näringsverksamhet i Sverige.
Fullföljdskravet
(Dnr 23-25/D)Fråga om utdelningar från ett bolag ska beaktas vid bedömningen av om en stiftelse uppfyller fullföljdskravet. Andelarna i bolaget skulle ha varit näringsbetingade för en oinskränkt skattskyldig stiftelse.
Väsentlig anknytning
(Dnr 22-25/D)Ett fortsatt innehav av samtliga aktier i ett svenskt rörelsedrivande bolag har ansetts innebära en väsentlig anknytning till Sverige även om verksamheten i bolaget utförs utanför Sverige.
Friskvårdsbidrag, annan friskvård
(Dnr 38-25/D)En arbetsgivares bidrag till inträde till en musikkonsert utgör inte en skattefri personalvårdsförmån.
Uttagsbeskattning, fastighetsreglering
(Dnr 106-24/D)Fråga om uttagsbeskattning kan ske när den kontanta ersättningen vid en fastighetsreglering understiger 42 000 kr. Även fråga om skatteflyktslagen kan vara tillämplig på förfarandet.
Avräkning avkastningsskatt
(Dnr 16-25/D)Avräkning enligt avräkningslagen för avkastningsskatt har bedömts föreligga utan hinder av skatteavtal.
Gåva av aktier till stiftelse, skatteflykt
(Dnr 97-24/D)Fråga om ett förfarande som innefattar gåva av aktier till en stiftelse medför utdelningsbeskattning av givaren. Även fråga om stiftelsen ska beskattas för gåvan samt om gåvan ska beaktas vid bedömningen av fullföljdskravet.
Skatteavtalet med Storbritannien och Nordirland
(Dnr 41-25/D)Fråga om svensk beskattning av utdelning ska begränsas till högst 5 procent av utdelningens bruttobelopp enligt skatteavtalet mellan Sverige och Storbritannien
Fullföljdskravet
(Dnr 119-24/D)Fråga om en stiftelse vid bedömningen av fullföljdskravet kan tillgodoräkna sig bidrag som betalas ut till en högskola för vissa specifika ändamål.