En gåva i form av aktier i ett aktiebolag till barndomsvän som är anställd i bolaget har mot bakgrund av omständigheterna bedömts som ett skattefritt förvärv.
Aktiegåvan medför inte någon inkomstbeskattning för A.
B är en av grundarna av X AB. Han har sedan (…) varit bolagets VD och är VD också i Y AB, ett bolag som äger samtliga aktier i X AB. B:s ägarandel i Y AB är för närvarande [omkring 10] procent. I Y AB finns bara ett aktieslag.
A har sedan [några år] varit anställd inom X AB med olika [ledande] befattningar (…) i såväl X AB som i Y AB. Hans lön bestäms av styrelsen och uppgår från (…) till 500 000 kr i månaden.
A äger inga aktier i Y AB men har efter beslut av styrelsen fått möjlighet att investera i tre olika optionsprogram. Optionsprogrammen är samma sorts program som generellt gäller för anställda inom X AB och som vid nyttjande leder till utspädning för aktieägarna i Y AB.
A och B är sedan barndomen mycket nära vänner. Med anledning av vänskapen dem emellan har B uttryckt en vilja att ge A en gåva i form av [n] aktier i Y AB motsvarande ett värde [väsentligen överstigande 50] miljoner kr. Enligt ett utkast till gåvobrev är gåvan inte förenad med några villkor.
B:s aktier i Y AB omfattas av två olika aktieägaravtal som båda innehåller bestämmelser om inskränkningar vad avser möjligheten att överlåta aktier. En förutsättning för aktiegåvan till A är att nödvändiga tillstånd ges av aktieägare och att berörda parter avstår från sin förköpsrätt.
A vill veta om gåvan kan föranleda inkomstbeskattning för honom.
A:s uppfattning är att någon beskattning inte kan bli aktuell eftersom gåvan inte har sin grund i anställningen utan i den nära personliga relationen som finns mellan honom och B. Vidare är gåvans värde en stark indikation på överlåtelsens benefika karaktär och han har under hela sin anställningstid haft en lön som minst motsvarar marknadsmässig ersättning för utförda arbetsprestationer. Därutöver måste beaktas att gåvan inte ges av företaget (…) utan av B som privatperson.
Skatteverket anser att överlåtelsen av aktier till A ska beskattas i inkomstslaget tjänst. Verket anför bl.a. följande. Syftet med gåvan är enligt ansökan inte att genomföra ett generationsskifte utan den har sin grund i vänskapsrelationen. Med beaktande av att gåvan ges till en anställd i givarens bolag och med hänsyn tagen till den praxis som finns på området ska gåvan inkomstbeskattas. Det förhållandet att gåvan ges av VD tillika ägaren personligen föranleder ingen annan bedömning.
Frågan i ärendet är om överlåtelsen av aktierna till A är skattefri.
Enligt 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) är förvärv genom gåva skattefria.
Av praxis framgår emellertid att inkomstbeskattning ofta ska ske när gåvotagaren är anställd av givaren (RÅ 1974 A 1277) eller det annars kan antas att gåvan har sitt ursprung i en arbetsprestation (RÅ83 1:73 och RÅ 1997 ref. 1).
I de fall det funnits grund för att anta att syftet varit ett annat än att belöna den anställde för en arbetsprestation har inkomstbeskattning däremot underlåtits (se t.ex. RÅ 1989 ref. 21, RÅ 1998 not. 91 och RÅ 2001 ref. 10).
En förutsättning för att en förmån som en anställd erhåller från någon annan än arbetsgivaren ska anses härröra från anställningen är vidare att det finns en ekonomisk intressegemenskap mellan arbetsgivaren och den som lämnat förmånen eller att det föreligger något annat samband mellan dem som gör att förmånen kan härledas från arbetsgivaren (se RÅ 1997 ref. 1 och där angivna rättsfall).
B är en av grundarna av X AB och äger [omkring 10] procent av aktierna i Y AB. Han är därutöver VD i båda bolagen. För att aktiegåvan ska kunna genomföras krävs att tillstånd ges av aktieägare och att vissa berörda parter avstår från sin förköpsrätt. Vid sådana förhållanden får ett samband mellan arbetsgivaren och gåvogivaren anses vara förhanden (jfr RÅ 1997 ref. 1 där ett samband ansågs föreligga vid gåva till en anställd från en f.d. majoritetsägare av den koncern där gåvomottagaren var anställd).
Till stöd för att den planerade aktiegåvan ska vara skattefri har anförts att det mellan A och B råder ett djupt vänskapsförhållande sedan lång tid tillbaka och att det är denna personliga relation som utgör grunden till gåvan. Det hör också till bilden att A, efter beslut av bolagets styrelse, har investerat i tre olika optionsprogram av samma sort som generellt gäller för anställda inom X AB.
Mot den bakgrunden och med beaktande av lämnade uppgifter i övrigt finner Skatterättsnämnden att överlåtelsen av aktierna i Y AB i allt väsentligt får anses ha sin grund i den personliga relationen mellan gåvogivaren och gåvotagaren. Överlåtelsen är med hänsyn härtill av benefik karaktär och någon inkomstbeskattning ska därför inte ske.
I avgörandet har deltagit Peder André, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Christina Eng, Richard Hellenius, Merja Lohela och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Krister Rentrop.
I den slutliga handläggningen har även Maria Doeser deltagit.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
