Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Avyttring av bitcoin ska beskattas enligt bestämmelserna om andra tillgångar i 52 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229).
Avyttring av bitcoin ska beskattas enligt bestämmelserna om andra tillgångar än personliga tillgångar i 52 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
A har under 2017 privat köpt, sålt och växlat olika s.k. kryptovalutor. Transaktionerna, som huvudsakligen avsett bitcoin, har gjorts via olika handelsplatser samt till och från privatpersoner. Värdet av hans innehav har ökat väsentligt.
A vill veta vilken slags tillgång kryptovaluta är och hur omkostnadsbeloppet ska beräknas vid en avyttring.
Han anser att kryptovalutor är att jämställa med delägarrätter och att en avyttring ska beskattas enligt bestämmelserna om marknadsnoterade delägarrätter i 48 kap. IL. Det innebär bland annat att omkostnadsbeloppet vid kapitalvinstberäkningen får bestämmas till 20 procent av ersättningen vid avyttringen. I andra hand menar A att kryptovalutor är personliga tillgångar enligt 52 kap. 2 §.
Enligt Skatteverket utgör bitcoin och andra kryptovalutor sådana andra tillgångar som ska kapitalvinstbeskattas i enlighet med bestämmelserna i 52 kap. 3 §. Omkostnadsbeloppet beräknas då med tillämpning av genomsnittsmetoden i 48 kap. 7 §.
Till inkomstslaget kapital räknas bland annat vinst och förlust vid avyttring av tillgångar (42 kap. 1 och 2 §§).
Med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar (44 kap. 3 §).
Kapitalvinsten ska beräknas som skillnaden mellan ersättningen för den avyttrade tillgången minskad med utgifterna för avyttringen, och omkostnadsbeloppet (13 §).
Med omkostnadsbelopp avses, om inte annat föreskrivs, utgifter för anskaffning ökade med utgifter för förbättring (14 §).
I 48 kap. finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av delägarrätter och fordringsrätter.
Av 4 § framgår att med utländsk fordringsrätt avses fordran i utländsk valuta. Bestämmelserna om utländska fordringsrätter ska, enligt paragrafens andra stycke, tillämpas också på utländsk valuta, och termin, option och liknande avtal vars underliggande tillgångar kan hänföras till utländsk valuta samt fordran i utländsk valuta eller termin, option och liknande avtal som avser index beroende av sådan valuta.
52 kap. reglerar avyttring av andra tillgångar och förpliktelser än sådana som avses i bland annat 48 kap.
För tillgångar som den skattskyldige innehaft för personligt bruk (personliga tillgångar) får som omkostnadsbelopp räknas 25 procent av ersättningen minskad med försäljningsprovision och andra utgifter för avyttringen och kapitalvinster vid avyttring ska tas upp bara till den del de för beskattningsåret sammanlagt överstiger 50 000 kr (2 §).
För andra tillgångar än personliga tillgångar ska kapitalvinsten vid en avyttring beräknas med tillämpning av genomsnittsmetoden i 48 kap. 7 §, om de är en del av ett samlat innehav av tillgångar med enhetligt värde (3 §).
Det har i ansökan inte uppgivits vilka andra kryptovalutor som sökanden har handlat i. Förhandsbeskedet begränsas därför till att gälla kryptovalutan bitcoin.
Frågan i ärendet är hur en avyttring ska beskattas. Det är i sin tur beroende av till vilket tillgångsslag bitcoin kan anses hänförligt.
Bitcoin kan enligt Skatterättsnämndens mening inte anses vara en delägarrätt eller annan tillgång med liknande konstruktion eller verkningssätt enligt 48 kap. 2 § (jfr prop. 1989/90:110 del 1 s. 430 och 433 och prop. 1999/2000:2 del 1 s. 508 ff. och del 2 s. 572 f.). De tillgångsslag som återstår är då utländsk valuta enligt 48 kap. 4 § andra stycket och andra tillgångar enligt 52 kap.
Det finns i svensk lagstiftning ingen definition av begreppet valuta. Allmänt torde med valuta avses ett betalningsmedel som är utgivet och garanterat av en stats centralbank eller liknande institution. Bitcoin saknar formell utgivare. Dess värde baseras inte på någon fordran på utgivaren utan bestäms utifrån marknadens tillgång och efterfrågan. Bitcoin är inte heller allmänt accepterat som betalningsmedel. Bitcoin kan mot den bakgrunden inte anses utgöra en valuta i IL:s mening.
En avyttring av bitcoin ska därför beskattas enligt bestämmelserna i 52 kap. För personliga tillgångar gäller enligt 2 § att som omkostnadsbelopp får räknas 25 procent av ersättningen minskad med försäljningsprovision och andra utgifter för avyttringen. Med personliga tillgångar avses tillgångar som till övervägande del används av den skattskyldige eller dennes familj för nyttobruk eller som prydnadsföremål. Det är den faktiska användningen som är avgörande. Om inslaget av kapitalplacering dominerar anses tillgången inte vara personlig (prop. 1989/90:110 del 1 s. 474 f.).
Enligt Skatterättsnämndens uppfattning kan bitcoin inte anses utgöra en sådan personlig tillgång som avses i lagrummet. Omkostnadsbeloppet ska då beräknas enligt genomsnittsmetoden i 48 kap. 7 §.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Marie Jönsson, Peter Kristiansson, Robert Påhlsson, Stefan Pärlhem, Olof Sundin och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.
I den slutliga handläggningen har även Marcus Andersson deltagit.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst