Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Någon begränsning i avdragsrätten för underskott har inte ansetts inträda efter en ägarförändring när den som fått det bestämmande inflytandet över underskottsföretaget tidigare varit företagsledare i företaget.
Någon begränsning i rätten till avdrag för kvarstående underskott inträder inte på grund av aktieöverlåtelsen.
X AB, som är ett fåmansföretag enligt definitionen i 56 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), ägs sedan år 2005 till lika delar av (de fysiska personerna) A och B. Genom en under år 2012 företagen fusion, varvid dotterbolaget Y AB gick upp i X AB, har X AB övertagit rätten att utnyttja ett kvarvarande underskott hos dotterbolaget. Som förutsättning gäller att villkoren enligt 37 kap. 22 och 25 §§ för ett övertagande av underskottet är uppfyllda varigenom sådana begränsningar som föreskrivs i kapitlets 21 och 24 §§ inte gäller.
Avsikten är att A ska överlåta sina aktier i X AB till B.
Överlåtelsen medför en sådan ägarförändring som avses i 40 kap. 11 §. Det innebär att X AB:s rätt till avdrag för underskottet begränsas i enlighet med vad som gäller för beloppsspärren i kapitlets 15–17 §§.
Av 40 kap. 13 § framgår att 11 § inte ska tillämpas i vissa situationer. X AB vill få klarlagt om undantaget i 13 § första stycket andra meningen är tillämpligt, varvid kvarvarande underskottsavdrag om drygt (...) miljoner kr inte påverkas.
Före fusionen har X AB inte haft annan verksamhet än att förvalta aktierna i Y AB och i ett annat, delägt, bolag som avyttrades år 2012. I Y AB har B tillsammans med A bedrivit (...) verksamhet.
Båda har varit verksamma på heltid i Y AB och i vart fall sedan år 2009 varit bolagets enda anställda. De har ingått i bolagets styrelse och tillsammans tecknat firman. Lönen har för var och en av dem uppgått till ca 30 000 kr per månad. B har svarat för ca 70 procent av intäkterna i (...) verksamheten som för de två senaste åren uppgått till (...) miljoner kr per år. Samma arbetsfördelning tillämpas i X AB som förekom i Y AB före fusionen.
Skatteverket anser att undantaget vid företagsledares förvärv i 40 kap. 13 § är uppfyllt sett till definitionen av begreppet företagsledare i 56 kap. 6 §.
X AB är ett underskottsföretag enligt 40 kap. 4 § på samma sätt som dotterbolaget Y AB var det före fusionen med X AB.
Av kapitlets 11 § följer att en begränsning i rätten till avdrag för kvarstående underskott inträder i form av en beloppsspärr vid en ägarförändring som innebär att det bestämmande inflytandet över underskottsföretaget erhålls av en fysisk person. I en sådan situation gäller enligt 13 § inte bestämmelserna i 11 § om den som fått det bestämmande inflytandet har haft ställning som företagsledare i underskottsföretaget under de två föregående beskattningsåren för detta företag.
Den ägarförändring som den tilltänkta aktieöverlåtelsen medför leder till att B får det bestämmande inflytandet över X AB. Frågan är då om han kan anses uppfylla kravet på att ha haft ställning som företagsledare på sätt som föreskrivs i 13 §.
Den definition av begreppet företagsledare som finns i 56 kap. 6 § andra stycket får anses ha giltighet även i nu avsett sammanhang. Enligt den definitionen är som företagsledare att anse den eller de fysiska personer som genom eget eller närståendes innehav av andelar och sin ställning i företaget har ett väsentligt inflytande i företaget.
Mot bakgrund av vad som framgår om B:s arbetsuppgifter och befogenheter i Y AB och efter fusionen numera i X AB får han under den stipulerade tiden anses ha haft ställning som företagsledare i dessa företag.
Med hänsyn härtill och då förutsättningarna att tillämpa 37 kap. 18 § föreligger inträder X AB i Y AB:s skattemässiga situation i fråga om dess näringsverksamhet genom fusionen. Undantaget i 40 kap. 13 § från begränsning i rätten till avdrag för underskott är därmed tillämpligt.
Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed.
Ansökan avvisas i den mån den inte besvarats.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Lohela, Påhlsson, Werkell Sekreterare och föredragande: Tottie
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.