Allframtidsupplåtelse, ersättningsfond
(Dnr 114-24/D)Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Ansökan av allmänna ombudet.
Aktier i fastighetsförvaltande bolag har med hänsyn till arbetsinsatsens omfattning och dess betydelse för verksamheten inte ansetts kvalificerade.
A:s andelar i X AB och Y AB är inte kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsåret 2017.
A är advokat och var tidigare delägare och verksam i betydande omfattning i Z HB. Bolagets verksamhet upphörde under 2011 och rörelsen överläts den 1 januari 2012 till en extern köpare. A gick i samband med överlåtelsen över till att vara anställd i det köpande företaget.
Andelarna i Z HB har A ägt indirekt, först via Y AB och från år 2000 via X AB. Vinstmedel från Z HB har förts till de båda aktiebolagen samt till Y AB:s dotterbolag Å AB. A har tagit aktiv del i kapitalförvaltning som bedrivits i bolagen.
Y AB har med ansamlade vinstmedel från Z HB finansierat förvärvet av hyresfastigheten (…) samt en obebyggd tomt. Hyresfastigheten ligger i (…) och innehåller sex lägenheter samt en lokal. Den förvärvades 1994 för ca (…) miljoner kr. Under 2010 överlät Y AB hyresfastigheten till Å AB för bokfört värde. Under 2012 överlät Y AB i sin tur aktierna i Å AB externt med en vinst om ca (…) miljoner kr. Den obebyggda tomten avyttrades 2015 med en vinst om (…) kr.
Under den tidsperiod som hyresfastigheten ägts indirekt av A har bokföring, redovisning och hyresbevakning skötts externt. Löpande tillsyn och underhåll av fastigheten har han skött själv med hjälp av externt anlitade hantverkare. A har även hanterat hyresgästbyten själv. A uppskattar att han arbetat i verksamheten ca 25 timmar om året.
A vill veta om aktierna i X AB och Y AB är kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsår 2017.
A:s uppfattning är att den nedlagda arbetsinsatsen, ca två timmars arbete per månad, inte är tillräcklig för att han ska anses som verksam i betydande omfattning.
Skatteverket anser att arbetsinsatsen måste ses i förhållande till att förvaltningen endast omfattat en fastighet. A har haft det övergripande ansvaret för förvaltningen och har skött de arbetsuppgifter som krävts i den löpande verksamheten. Därmed har han varit verksam i betydande omfattning, först i Y AB och senare i Å AB, fram till att fastigheten avyttrades under sommaren 2012.
Med kvalificerad andel avses enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) andel i eller avseende ett fåmansföretag under förutsättning att
1. andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet, eller
2. företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag och andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i detta fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag.
Enligt förarbetena är syftet med bestämmelserna i 57 kap. att motverka att vad som i grunden utgör arbetsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster (prop. 1989/90:110 del 1 s. 467). Reglerna ska endast tillämpas om den skattskyldige eller någon närstående har varit verksam inom företaget i sådan omfattning att hans arbetsinsats har haft en påtaglig betydelse för vinstgenereringen. Vidare anges att arbetsinsatsen måste ses i relation till företagets omfattning och övriga omständigheter (a. prop. s. 468 och 703).
Då vinstmedel från Z HB förts till Y AB, X AB och Å AB ska de tre aktiebolagen anses bedriva samma eller likartad verksamhet som Z HB i den mening som avses i 57 kap. 4 §. Aktierna i X AB är även kvalificerade andelar på grund av att bolaget tidigare ägt andelar i Z HB. A:s verksamhet i Z HB har avslutats under 2011. Om A inte genom annan aktivitet därefter kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i något av bolagen upphör aktierna därmed att vara kvalificerade andelar vid ingången av 2017.
Av vad som upplysts om omfattningen av A:s arbete med fastighetsförvaltning i Y AB och i Å AB samt dess betydelse för verksamheten finner Skatterättsnämnden att den nedlagda arbetsinsatsen inte medför att han kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i bolagen i den mening som avses i 57 kap. 4 § (jfr RÅ 2007 ref. 15 och HFD 2013 ref. 11 I och II).
Detsamma gäller för den av A bedrivna kapitalförvaltningen i Y AB och X AB (jfr t.ex. RÅ 2009 not. 68).
A:s aktier i Y AB och X AB utgör därmed inte kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsår 2017.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Peter Kristiansson, Merja Lohela och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Marcus Andersson.
I den slutliga handläggningen har även Lis Alfreds deltagit.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Ansökan av allmänna ombudet.
Fråga om tillskjutandet av en fordran från en kommun till dess helägda dotterbolag samt vidare från dotterbolaget till dess dotterbolag utgör skattepliktiga driftbidrag.
Fråga om hur indirekt ägande ska beräknas vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag. Även fråga om tillämpning av utomståenderegeln och skatteflyktslagen.
Optioner utfärdade i USA utgör inte värdepapper i den mening som avses i värdepappersregeln
En person med ett aktieinnehav i ett svenskt bolag på över 10 procent som ger rätt till mindre än 5 procent av vinstutdelningen har ansetts ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige. Vid en samlad bedömning har personen dock inte ansetts ha väsentlig anknytning hit.
Uttrycket kontant ersättning i 45 kap. 5 § IL har ansetts omfatta övertagande av lån. Också fråga om hur stor del av gjorda värdeminskningsavdrag m.m. som ska återföras vid avyttring av en ideell andel av en fastighet.
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen.
En person har vid en samlad bedömning inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.