Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Kvalificerade andelar
Aktier i fastighetsförvaltande bolag har med hänsyn till arbetsinsatsens omfattning och dess betydelse för verksamheten inte ansetts kvalificerade.
- Diarienummer
- 31-16/D
- Meddelandedatum
- 2016-11-07
- Lagrum
-
- 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229)
- Sökande
- A
- Motpart
- Skatteverket
- Har överklagats?
- Nej
Förhandsbesked
A:s andelar i X AB och Y AB är inte kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsåret 2017.
Bakgrund
Omständigheterna i ärendet
A är advokat och var tidigare delägare och verksam i betydande omfattning i Z HB. Bolagets verksamhet upphörde under 2011 och rörelsen överläts den 1 januari 2012 till en extern köpare. A gick i samband med överlåtelsen över till att vara anställd i det köpande företaget.
Andelarna i Z HB har A ägt indirekt, först via Y AB och från år 2000 via X AB. Vinstmedel från Z HB har förts till de båda aktiebolagen samt till Y AB:s dotterbolag Å AB. A har tagit aktiv del i kapitalförvaltning som bedrivits i bolagen.
Y AB har med ansamlade vinstmedel från Z HB finansierat förvärvet av hyresfastigheten (…) samt en obebyggd tomt. Hyresfastigheten ligger i (…) och innehåller sex lägenheter samt en lokal. Den förvärvades 1994 för ca (…) miljoner kr. Under 2010 överlät Y AB hyresfastigheten till Å AB för bokfört värde. Under 2012 överlät Y AB i sin tur aktierna i Å AB externt med en vinst om ca (…) miljoner kr. Den obebyggda tomten avyttrades 2015 med en vinst om (…) kr.
Under den tidsperiod som hyresfastigheten ägts indirekt av A har bokföring, redovisning och hyresbevakning skötts externt. Löpande tillsyn och underhåll av fastigheten har han skött själv med hjälp av externt anlitade hantverkare. A har även hanterat hyresgästbyten själv. A uppskattar att han arbetat i verksamheten ca 25 timmar om året.
Frågan och parternas inställning
A vill veta om aktierna i X AB och Y AB är kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsår 2017.
A:s uppfattning är att den nedlagda arbetsinsatsen, ca två timmars arbete per månad, inte är tillräcklig för att han ska anses som verksam i betydande omfattning.
Skatteverket anser att arbetsinsatsen måste ses i förhållande till att förvaltningen endast omfattat en fastighet. A har haft det övergripande ansvaret för förvaltningen och har skött de arbetsuppgifter som krävts i den löpande verksamheten. Därmed har han varit verksam i betydande omfattning, först i Y AB och senare i Å AB, fram till att fastigheten avyttrades under sommaren 2012.
Skälen för avgörandet
Rättsligt
Med kvalificerad andel avses enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) andel i eller avseende ett fåmansföretag under förutsättning att
1. andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet, eller
2. företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag och andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i detta fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag.
Enligt förarbetena är syftet med bestämmelserna i 57 kap. att motverka att vad som i grunden utgör arbetsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster (prop. 1989/90:110 del 1 s. 467). Reglerna ska endast tillämpas om den skattskyldige eller någon närstående har varit verksam inom företaget i sådan omfattning att hans arbetsinsats har haft en påtaglig betydelse för vinstgenereringen. Vidare anges att arbetsinsatsen måste ses i relation till företagets omfattning och övriga omständigheter (a. prop. s. 468 och 703).
Skatterättsnämndens bedömning
Då vinstmedel från Z HB förts till Y AB, X AB och Å AB ska de tre aktiebolagen anses bedriva samma eller likartad verksamhet som Z HB i den mening som avses i 57 kap. 4 §. Aktierna i X AB är även kvalificerade andelar på grund av att bolaget tidigare ägt andelar i Z HB. A:s verksamhet i Z HB har avslutats under 2011. Om A inte genom annan aktivitet därefter kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i något av bolagen upphör aktierna därmed att vara kvalificerade andelar vid ingången av 2017.
Av vad som upplysts om omfattningen av A:s arbete med fastighetsförvaltning i Y AB och i Å AB samt dess betydelse för verksamheten finner Skatterättsnämnden att den nedlagda arbetsinsatsen inte medför att han kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i bolagen i den mening som avses i 57 kap. 4 § (jfr RÅ 2007 ref. 15 och HFD 2013 ref. 11 I och II).
Detsamma gäller för den av A bedrivna kapitalförvaltningen i Y AB och X AB (jfr t.ex. RÅ 2009 not. 68).
A:s aktier i Y AB och X AB utgör därmed inte kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsår 2017.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Peter Kristiansson, Merja Lohela och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Marcus Andersson.
I den slutliga handläggningen har även Lis Alfreds deltagit.
Senaste förhandsbesked inom Inkomstskatt
Väsentlig anknytning
(Dnr 77-23/D)En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Främjande av allmännyttigt ändamål
(Dnr 106-23/D)Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
Väsentlig anknytning
(Dnr 126-23/D)En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
Utländsk stiftelse
(Dnr 6-23/D)En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Ränteinkomster inom ISK
(Dnr 111-23/D)Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Näringsbetingade andelar
(Dnr 76-23/D)Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Näringsbetingade andelar m.m.
(Dnr 14-23/D)Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Skattereduktion för installation av grön teknik
(Dnr 26-23/D)Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.