Aktier i fastighetsförvaltande bolag har med hänsyn till arbetsinsatsens omfattning och dess betydelse för verksamheten inte ansetts kvalificerade.
A:s andelar i X AB och Y AB är inte kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsåret 2017.
A är advokat och var tidigare delägare och verksam i betydande omfattning i Z HB. Bolagets verksamhet upphörde under 2011 och rörelsen överläts den 1 januari 2012 till en extern köpare. A gick i samband med överlåtelsen över till att vara anställd i det köpande företaget.
Andelarna i Z HB har A ägt indirekt, först via Y AB och från år 2000 via X AB. Vinstmedel från Z HB har förts till de båda aktiebolagen samt till Y AB:s dotterbolag Å AB. A har tagit aktiv del i kapitalförvaltning som bedrivits i bolagen.
Y AB har med ansamlade vinstmedel från Z HB finansierat förvärvet av hyresfastigheten (…) samt en obebyggd tomt. Hyresfastigheten ligger i (…) och innehåller sex lägenheter samt en lokal. Den förvärvades 1994 för ca (…) miljoner kr. Under 2010 överlät Y AB hyresfastigheten till Å AB för bokfört värde. Under 2012 överlät Y AB i sin tur aktierna i Å AB externt med en vinst om ca (…) miljoner kr. Den obebyggda tomten avyttrades 2015 med en vinst om (…) kr.
Under den tidsperiod som hyresfastigheten ägts indirekt av A har bokföring, redovisning och hyresbevakning skötts externt. Löpande tillsyn och underhåll av fastigheten har han skött själv med hjälp av externt anlitade hantverkare. A har även hanterat hyresgästbyten själv. A uppskattar att han arbetat i verksamheten ca 25 timmar om året.
A vill veta om aktierna i X AB och Y AB är kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsår 2017.
A:s uppfattning är att den nedlagda arbetsinsatsen, ca två timmars arbete per månad, inte är tillräcklig för att han ska anses som verksam i betydande omfattning.
Skatteverket anser att arbetsinsatsen måste ses i förhållande till att förvaltningen endast omfattat en fastighet. A har haft det övergripande ansvaret för förvaltningen och har skött de arbetsuppgifter som krävts i den löpande verksamheten. Därmed har han varit verksam i betydande omfattning, först i Y AB och senare i Å AB, fram till att fastigheten avyttrades under sommaren 2012.
Med kvalificerad andel avses enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) andel i eller avseende ett fåmansföretag under förutsättning att
1. andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet, eller
2. företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag och andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i detta fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag.
Enligt förarbetena är syftet med bestämmelserna i 57 kap. att motverka att vad som i grunden utgör arbetsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster (prop. 1989/90:110 del 1 s. 467). Reglerna ska endast tillämpas om den skattskyldige eller någon närstående har varit verksam inom företaget i sådan omfattning att hans arbetsinsats har haft en påtaglig betydelse för vinstgenereringen. Vidare anges att arbetsinsatsen måste ses i relation till företagets omfattning och övriga omständigheter (a. prop. s. 468 och 703).
Då vinstmedel från Z HB förts till Y AB, X AB och Å AB ska de tre aktiebolagen anses bedriva samma eller likartad verksamhet som Z HB i den mening som avses i 57 kap. 4 §. Aktierna i X AB är även kvalificerade andelar på grund av att bolaget tidigare ägt andelar i Z HB. A:s verksamhet i Z HB har avslutats under 2011. Om A inte genom annan aktivitet därefter kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i något av bolagen upphör aktierna därmed att vara kvalificerade andelar vid ingången av 2017.
Av vad som upplysts om omfattningen av A:s arbete med fastighetsförvaltning i Y AB och i Å AB samt dess betydelse för verksamheten finner Skatterättsnämnden att den nedlagda arbetsinsatsen inte medför att han kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i bolagen i den mening som avses i 57 kap. 4 § (jfr RÅ 2007 ref. 15 och HFD 2013 ref. 11 I och II).
Detsamma gäller för den av A bedrivna kapitalförvaltningen i Y AB och X AB (jfr t.ex. RÅ 2009 not. 68).
A:s aktier i Y AB och X AB utgör därmed inte kvalificerade andelar vid ingången av beskattningsår 2017.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Peter Kristiansson, Merja Lohela och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Marcus Andersson.
I den slutliga handläggningen har även Lis Alfreds deltagit.
En utländsk medborgare som varit bosatt i Sverige en kortare tid har vid en samlad bedömning inte ansetts ha väsentlig anknytning hit efter utflyttning. Detta trots att personen fortsatt har ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige.
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
En svensk medborgare, bosatt utomlands sedan 2009, har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige för att hans minderåriga barn och deras mamma flyttar hit. Även fråga om beskattning av fri bostad.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
