Aktier i bolag med innehav i fastighetsförvaltande bolag har med hänsyn till karaktären och omfattningen hos andelsägarens arbetsinsatser i det fastighetsförvaltande bolaget inte ansetts kvalificerade till följd av det innehavet.
A:s aktier i X AB (X) är inte kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229).
Omständigheterna i ärendet och frågan
A äger samtliga aktier i X. Under år (...) sålde X ett verksamhetsbolag till en extern köpare. A har därefter inte varit verksam i det avyttrade bolaget. Efter försäljningen har verksamheten i X bestått av dels diskretionär portföljförvaltning genom extern förvaltare, dels ett y-procentigt ägande i [ett fastighetsaktiebolag Z AB] (Z). [Återstoden av aktierna i Z] ägs av en person som inte är närstående till A.
X köpte aktierna i Z under år (...). Z var då vilande och kom inte att äga någon fastighet förrän i början av år (...)då [en hyresfastighet] köptes för [n] miljoner kr. Fastigheten rymde — och rymmer alltjämt — [ett visst antal] uthyrda lägenheter och [ett visst antal] uthyrda lokaler.
A överväger att ta utdelning från X och vill därför veta om aktierna utgör kvalificerade andelar enligt bestämmelserna i 57 kap. 4 § på grund av det arbete han utfört i Z.
Till ledning för den bedömningen anges bl.a. följande.
Z:s fastighetsförvaltning har sett ut på följande sätt. Befintliga hyresgäster följde med vid fastighetsköpet och fastigheten har inte byggts om under Z:s innehavstid. Dess värde har följt utvecklingen på [den lokala] fastighetsmarknaden (...) vilket dokumenteras genom taxeringsvärdet. Någon marknadsvärdering har inte gjorts sedan Z köpte fastigheten.
Nödvändiga reparations- och underhållsarbeten, hjälp med akuta problem, upprättande och kontroll av hyreskontrakt, löpande bokföring och utskrift av hyresavier, bokslut och förvaltningsberättelse har skötts av olika externa aktörer. (...).
A har delat ut hyresavier en gång i kvartalet och tagit hantverkarkontakter när hyresgäster anmält akuta fel. Han uppskattar sin årliga arbetsinsats till tio timmar och har inte tagit ut någon ersättning.
Parternas inställning
Både A och Skatteverket anser att aktierna i X inte är kvalificerade andelar för honom.
Av 57 kap. 4 § första stycket 1 framgår att en andel i ett fåmansföretag är kvalificerad under förutsättning att andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
Enligt första stycket 2 är en andel i ett fåmansföretag kvalificerad under förutsättning att företaget direkt eller indirekt, under motsvarande period som enligt punkten 1, har ägt andelar i ett annat fåmansföretag och andelsägaren eller någon närstående under perioden varit verksam i betydande omfattning i detta fåmansföretag.
I RÅ 2007 ref. 15 ansågs en skattskyldig inte ha varit verksam i betydande omfattning i ett fåmansbolag när verksamheten bestått av förvaltning av en fastighet och arbetsinsatsen endast omfattat ett fåtal timmar per år.
Med hänsyn till hur kapitalförvaltningen i X bedrivits sedan år (...) och till karaktären och omfattningen av A:s arbetsinsatser avseende fastighetsförvaltningen i Z finner Skatterättsnämnden att han inte kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i den mening som avses i 57 kap. 4 § första stycket i något av bolagen. Hans aktier i X utgör därmed inte kvalificerade andelar under förutsättning att det inte finns annan grund för att tillämpa bestämmelsen.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Gäverth, Hellenius, Jönsson, Lohela
Sekreterare, tillika föredragande: Palmstierna
En utländsk medborgare som varit bosatt i Sverige en kortare tid har vid en samlad bedömning inte ansetts ha väsentlig anknytning hit efter utflyttning. Detta trots att personen fortsatt har ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige.
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
En svensk medborgare, bosatt utomlands sedan 2009, har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige för att hans minderåriga barn och deras mamma flyttar hit. Även fråga om beskattning av fri bostad.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
