Beskattning av inkomster härrörande från riskkapitalfond
(Dnr 43-24/D)Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Vid överlåtelse till underpris som medför beskattning för marknadsvärdet för överlåtaren har förvärvaren ansetts berättigad att räkna detta värde som anskaffningsutgift.
Fordran ska anses anskaffad till det värde som ligger till grund för beskattningen av överlåtaren
X AB ägs av det danska bolaget Z A/S. X AB har en fordran på sitt moderbolag om [n kr], vilket motsvarar såväl marknadsvärdet som det skattemässiga värdet.
Avsikten är att fordran ska elimineras utan att det uppkommer några beskattningskonsekvenser i Danmark eller Sverige. Det ska gå till på följande sätt. X AB överlåter sin fordran för 1 kr till Y AB som också är helägt av Z A/S. Därefter förvärvar X AB samtliga aktier i Y AB för [n kr], vilket anges vara bolagets marknadsvärde. Betalning sker genom utfärdande av revers på köpesumman. Fordran kommer sedan att föras till X AB antingen genom att Y AB går upp i X AB genom fusion eller genom att Y AB delar ut fordran till X AB. I båda fallen kommer X AB att ha såväl en fordran på som en skuld till Z A/S om [n kr]. Fordran och skulden ska därefter kvittas mot varandra.
Enligt bolagens uppfattning kommer X AB enligt reglerna i 22 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, att beskattas som om överlåtelsen av fordran sker mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet, dvs. att det sker en uttagsbeskattning.
Med sin ansökan vill bolagen försäkra sig om att Y AB ska ta upp marknadsvärdet [n kr] som anskaffningsutgift för den förvärvade fordran och inte den faktiska ersättningen om 1 kr. Bolagen hänvisar till att det inte finns någon bestämmelse som föreskriver att när uttagsbeskattning har skett får tillgången anses förvärvad för det belopp överlåtaren beskattats för.
Skatteverket anser att Y AB får tillgodoräkna marknadsvärdet som anskaffningsutgift för fordran.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Utgångspunkten för besvarandet av ansökan är att X AB är föremål för uttagsbeskattning enligt 22 kap. 7 § IL vid den ursprungliga överlåtelsen av fordran till Y AB. Det medför att fordran ska anses ha överlåtits för marknadsvärdet, som tillika överensstämmer med det skattemässiga värdet, en bedömning som Skatterättsnämnden delar. Därvid får det anses följa av allmänna principer att Y AB vid förvärvet av fordran får som anskaffningsutgift räkna det marknadsvärde som läggs till grund för beskattningen av överlåtaren (jfr RÅ 2004 ref. 94 och 2008 ref. 84 II). Det innebär vidare att X AB får samma värde som anskaffningsutgift när bolaget i sin tur förvärvar fordran från Y AB.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
Fråga om en allmännyttig stiftelse genom en aktiv kapitalförvaltning ska anses bedriva värdepappersrörelse
Fråga om förvärv av aktier utan ersättning ska leda till att förvärvaren inkomstbeskattas eller om förvärvet ska betraktas som en skattefri gåva