Skattereduktion för installation av grön teknik
(Dnr 58-24/D)Skattereduktion har medgetts för installation av en laddningsbox som, förutom laddningspunkt, även innehåller en integrerad funktion för dubbelriktad laddning.
Underprisöverlåtelse i den mening som avses i 23 kap. 3 § IL har ansetts föreligga vid uppdelning av ägande i en koncern genom överlåtelse till nybildade bolag. Förfarandet har därför inte medfört någon tjänstebeskattning för delägarna.
Det avsedda förfarandet föranleder inte någon inkomstbeskattning för sökandena.
X AB ägs av tolv fysiska personer. A är en av dessa. X AB har åtta helägda dotterbolag. B AB, C AB och D AB bedriver verksamhet i [stad 1]. E AB är verksamt i [stad 2]. F AB bedriver verksamhet i [stad 3]medan G AB bedriver verksamhet i [stad 4]. Övriga dotterbolag är H AB och I AB.
Delägarna är verksamma i betydande omfattning i något av dotterbolagen varför deras aktier i X AB utgör kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
Avsikten är att ägandet i koncernen ska omstruktureras så att de fyra (...) som är verksamma i [stad 2] blir ägare till E AB medan de fyra (...) som är verksamma i [stad 1] blir ägare till B AB. De två delägare som arbetar i [stad 3] och [stad 4] ska bli ägare till F AB. Omstruktureringen avses göras i huvudsak enligt följande.
Två av delägarna i X AB överlåter sina aktier till övriga delägare. Alternativt löses deras aktier in.
Samtliga tillgångar i C AB och D AB överlåts till B AB till underpris. All personal anställs i B AB. Därefter likvideras C AB och D AB.
Kvarvarande delägare i X AB förvärvar därefter nya aktiebolag enligt följande. De fyra delägare som är verksamma i [stad 2] förvärvar Nya E AB och de fyra delägare som är verksamma i [stad 1] förvärvar Nya B AB. De två delägare som är verksamma i [stad 3] och [stad 4] förvärvar Nya F AB.
X AB tillskjuter sedan sitt kapital till dotterbolagen B AB, E AB och F AB. Tillskotten fördelas i förhållande till delägarnas andel av aktierna i moderbolaget och innebär inte någon förmögenhetsöverföring dem emellan. Därefter överlåter X AB sina aktier i dotterbolagen E AB, B AB och F AB till respektive "Nya" bolag för ett pris som understiger marknadsvärdet. Som förutsättning ges att skalbolagsbeskattning enligt 25 a kap. 9 § IL inte aktualiseras.
Samtliga delägare i de nya bolagen kommer att vara aktivt verksamma (...) i de förvärvade bolagen B AB, E AB och F AB vilket innebär att aktierna i de nya bolagen blir kvalificerade enligt 57 kap. 4 § IL.
A och X AB vill veta om X AB:s underprisförsäljning av aktierna i B AB till Nya B AB medför någon tjänste- eller utdelningsbeskattning för A eller någon beskattning av X AB (frågorna 1, 2 och 3).
Skatteverkets och sökandenas bedömning är att transaktionerna inte medför någon inkomstbeskattning.
Eftersom överlåtelsen av andelarna i B AB till Nya B AB avser näringsbetingade andelar och någon skalbolagsbeskattning enligt förutsättningarna inte är aktuell, medför överlåtelsen inte någon uttagsbeskattning för X AB.
Bestämmelserna om underprisöverlåtelser ska enligt 23 kap. 2 § andra stycket IL inte tillämpas om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i25 a kap. Kapitlets 11 och 12 §§ ska dock tillämpas när en näringsbetingad andel överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Enligt 23 kap. 11 § första stycket första meningen ska vid en överlåtelse av tillgångar mellan företag i ett fall som det förevarande inte någon som direkt eller indirekt äger del i det överlåtande företaget ta upp skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen som utdelning. Av bestämmelsen följer att någon utdelningsbeskattning inte aktualiseras för A vid aktieöverlåtelsen av B AB till Nya B AB.
Vidare framgår av 23 kap. 11 § första stycket andra meningen 2 IL att överlåtelsen inte heller ska medföra att mellanskillnaden tas upp i inkomstslaget tjänst av den som äger en kvalificerad andel i det förvärvande företaget. För att bestämmelsen ska bli tillämplig krävs vidare att överlåtelsen är en underprisöverlåtelse enligt 23 kap. 3 §. Om underpriset motsvaras av en arbetsinsats eller annat sidovederlag kan emellertid en underprisöverlåtelse inte anses föreligga (jfr RÅ 2008 ref. 52).
Enligt Skatterättsnämndens mening finns det, mot bakgrund av de i ärendet redovisade omständigheterna, inte anledning att ifrågasätta att den aktuella avyttringen sker till underpris i den mening som avses i 23 kap. 3 § IL. Med hänsyn härtill och då A:s aktier i Nya B AB blir kvalificerade andelar i och med förvärvet av B AB och därmed uppfyller villkoret i 23 kap. 18 § finner Skatterättsnämnden att han inte heller ska tjänstebeskattas för skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Roupe
Föredragande: Alfreds
Skattereduktion har medgetts för installation av en laddningsbox som, förutom laddningspunkt, även innehåller en integrerad funktion för dubbelriktad laddning.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Ansökan av allmänna ombudet.
Fråga om tillskjutandet av en fordran från en kommun till dess helägda dotterbolag samt vidare från dotterbolaget till dess dotterbolag utgör skattepliktiga driftbidrag.
Fråga om hur indirekt ägande ska beräknas vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag. Även fråga om tillämpning av utomståenderegeln och skatteflyktslagen.
Optioner utfärdade i USA utgör inte värdepapper i den mening som avses i värdepappersregeln
En person med ett aktieinnehav i ett svenskt bolag på över 10 procent som ger rätt till mindre än 5 procent av vinstutdelningen har ansetts ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige. Vid en samlad bedömning har personen dock inte ansetts ha väsentlig anknytning hit.
Fråga om ett förvärv av aktier utan ersättning ska inkomstbeskattas eller anses utgöra en skattefri gåva
Uttrycket kontant ersättning i 45 kap. 5 § IL har ansetts omfatta övertagande av lån. Också fråga om hur stor del av gjorda värdeminskningsavdrag m.m. som ska återföras vid avyttring av en ideell andel av en fastighet.
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen.