X AB är enligt 40 kap. 4 § IL ett underskottsföretag med ett underskott för beskattningsåret, tillika räkenskapsåret, 2008. Två av bolagets ägare var sådana personer som anges i kapitlets 11 §. I samband med en nyemission under räkenskapsåret 2009 förvärvade dessa ägare aktier i sådan mängd att de kom att inneha aktier med sammanlagt (drygt 50) procent (... procent och ... procent) av rösterna.

Fråga är om X AB under beskattningsåret 2009 genomgått en ägarförändring enligt 40 kap. 12 § IL.

Bolaget anser att så inte har skett medan Skatteverket är av motsatt uppfattning.

Skatterättsnämndens bedömning

I 40 kap. IL finns bestämmelser om avdrag för tidigare års underskott. Om ett företag med tidigare underskott (underskottsföretag) genomgår en ägarförändring begränsas rätten till sådana avdrag genom en beloppsspärr och/eller en koncernbidragsspärr.

Huvudbestämmelserna om ägarförändringar finns i 40 kap. 10—12 §§ IL. I 10 och 11 §§ finns bestämmelser som reglerar de fallen av ägarförändring att ett företag eller en annan person får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag.

Enligt kapitlets 12 § första stycket första meningen inträder vidare en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att, under en period av fem beskattningsår för ett underskottsföretag, sådana personer som anges i 11 § dels var och en har förvärvat andelar med minst 5 procent av samtliga röster i underskottsföretaget, dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget. I andra meningen i första stycket och i andra stycket finns kompletterande bestämmelser som inte är aktuella i ärendet.

X AB har genomgått en ägarförändring eftersom två personer, vilka omfattas av uppräkningen i 11 § var och en har förvärvat aktier med minst 5 procent av samtliga röster i bolaget och tillsammans har förvärvat aktier med mer än 50 procent av rösterna (... procent). Förutsättningarna enligt 40 kap. 12 § första stycket första meningen IL för att en beloppsspärr ska inträda föreligger därför.
Dessa förutsättningar kan emellertid ändras vid tillämpningen av tredje stycket i sistnämnda bestämmelse. Där föreskrivs att förvärv av andelar i förhållande till tidigare andelsinnehav genom emission med lika rätt för andelsägarna inte ska räknas in i antalet förvärvade andelar.

Av lämnade uppgifter framgår att de aktier som de två aktuella ägarna förvärvat på annat sätt än vid emission med lika rätt för alla andelsägare i bolaget uppgår till sammanlagt ca (mindre än 50) procent (ca ... procent och ca ... procent) av alla aktier i bolaget (med lika många röster).

Det innebär att en ägarförändring enligt 40 kap. 12 § första stycket IL inte kan anses föreligga med mindre än att även de andelar som ägarna förvärvat vid emission med lika rätt för alla andelsägare i bolaget beaktas. En sådan tolkning är enligt Skatterättsnämndens mening inte förenlig med ordalydelsen i paragrafens tredje stycke. Med hänsyn härtill föreligger ingen ägarförändring enligt första stycket.
 
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth (skiljaktig), Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe