Beskattning av inkomster härrörande från riskkapitalfond
(Dnr 43-24/D)Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Holdingsbolags innehav av aktier i byggnadsrörelsesmittat fastighetsbolag har ansetts utgöra kapitaltillgångar. Fastigheter som utgjort lagertillgångar har ansetts behålla denna karaktär i den nye ägarens hand efter en fission.
Fråga 1
Aktierna i Z AB utgör kapitaltillgångar.
Fråga 2
Fastigheterna är lagertillgångar.
Omständigheterna i ärendet
Syskonen A och B äger (...) respektive (...) procent av aktierna i Z AB. Aktierna utgör kapitaltillgångar.
Z AB äger fyra hyresfastigheter som skattemässigt utgör lagertillgångar eftersom de förvärvades när bolaget bedrev byggnadsrörelse. Någon aktiv byggnadsrörelse har inte bedrivits i bolaget sedan i början på 1980-talet.
I syfte att dela upp det gemensamma ägandet i Z AB avser A och B att vidta följande åtgärder. Först ska de bilda var sitt nytt bolag, Holding AB X och Holding AB Y, till vilka bolag de överlåter sina respektive aktier i Z AB för omkostnadsbeloppen.
Därefter ska en uppdelning ske av Z AB genom en fission enligt 37 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229). Bolagets samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser ska övertas av fyra nybildade aktiebolag, AB A, AB B, AB C och AB D (de övertagande företagen) och Z AB ska upplösas utan likvidation. Av de övertagande företagen ska de tre förstnämnda ägas av Holding AB X och det sistnämnda av Holding AB Y.
De övertagande företagen kommer efter fissionen att inneha var sin av Z AB:s hyresfastigheter. Värdena av holdingbolagens ägande i de övertagande bolagen kommer att motsvara holdingbolagens ägande i Z AB före fissionen.
Alternativt nybildar Holding AB X endast ett bolag som i så fall övertar tre hyresfastigheter.
Frågorna gäller dels huruvida Holding AB X:s och Holding AB Y:s aktieinnehav i Z AB utgör kapitaltillgångar, dels huruvida uppdelningen av fastigheterna sker genom en kvalificerad fission med följd att fastigheterna utgör lagertillgångar för de övertagande företagen (frågorna 1 och 2).
Parterna är överens om att båda frågorna ska besvaras jakande.
Fråga 1
A:s och B:s aktier i Z AB utgör kapitaltillgångar eftersom Z AB anses bedriva byggnadsrörelse till följd av innehavet av fastigheter som utgör lagertillgångar, se 27 kap. 2 §. Frågan är om aktiernas karaktär ändras efter det att de överlåtits till Holding AB X och Holding AB Y.
Enligt vad som framgår av ansökan bedriver inte något av holdingbolagen byggnadsrörelse eller handel med fastigheter. Holdingbolagens innehav av aktier i Z AB är därmed att betrakta som kapitaltillgångar och inte som lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § (jfr RÅ 2000 not. 24 och RÅ 2005 ref. 3, frågorna 4 och 5).
Fråga 2
Frågan är om Z AB:s hyresfastigheter, som enligt motiveringen till svaret på fråga 1 utgör lagertillgångar för bolaget, behåller den karaktären hos de övertagande företagen efter fissionen.
Skatterättsnämnden utgår vid besvarandet av frågan från att villkoren för en kvalificerad fission enligt 37 kap. 6 § är uppfyllda. Vid en kvalificerad fission inträder enligt 18 § det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation (med vissa särskilt angivna undantag som inte aktualiseras i ärendet). Av detta följer enligt Skatterättsnämndens mening att fastigheterna efter fissionen behåller sin karaktär av lagertillgångar hos de övertagande företagen (se prop. 1998/99:15 s.218 f .).
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Alfreds
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
Fråga om en allmännyttig stiftelse genom en aktiv kapitalförvaltning ska anses bedriva värdepappersrörelse
Fråga om förvärv av aktier utan ersättning ska leda till att förvärvaren inkomstbeskattas eller om förvärvet ska betraktas som en skattefri gåva