Beskattning av inkomster härrörande från riskkapitalfond
(Dnr 43-24/D)Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Två fåmansföretag har ansetts bedriva samma eller likartade verksamhet.
Fråga 1
Aktierna i NYAB är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229).
A och B äger hälften vardera av aktierna i X AB och Y AB. Y AB äger i sin tur samtliga aktier i Z AB.
X AB och Y AB bildades år 2007. Samma år förvärvade X AB först aktierna i Z AB från A och B och sålde sedan aktierna vidare till Y AB. X AB har därefter inte bedrivit någon annan verksamhet än att förvalta det kapital som försäljningen genererade genom s.k. diskretionär förvaltning. Försäljningen av aktierna i Z AB medförde för A:s del att han beskattades för kapitalvinsten med 100 inkomstbasbelopp i inkomstslaget tjänst enligt 57 kap. 22 §.
Vid X AB:s förvärv av aktierna i Z AB var såväl A som B verksamma i betydande omfattning i den [verksamhet] som Z AB bedrev. De är fortfarande verksamma i betydande omfattning i det sistnämnda bolaget.
A och B avser att under år 2013, för belopp motsvarande deras anskaffningsutgift, överlåta sina aktier i X AB till ett av dem nybildat bolag, NYAB. Därefter kommer X AB, och senare även NYAB, att likvideras.
A vill veta om hans aktier i NYAB kommer att vara kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § (fråga 1) och för det fall att frågan besvaras nekande, om lagen (1999:575) mot skatteflykt är tillämplig på förfarandet (fråga 2). Enligt hans uppfattning blir andelarna i NYAB inte kvalificerade. Skatteverket är av motsatt uppfattning.
Enligt 57 kap. 4 § första stycket 1 är en andel i ett fåmansföretag kvalificerad om andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
Av praxis framgår att jämförelsen med ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet i huvudsak tar sikte på sådana fall där hela eller delar av verksamheten i ett fåmansföretag har överförts till ett annat sådant företag och där verksamheten i det senare företaget ligger inom ramen för den tidigare bedrivna verksamheten eller på fall där likartat samband föreligger mellan bolagen (RÅ 1999 ref. 28, RÅ 2010 ref. 11 I−V, HFD 2011 ref. 75 och HFD 2012 ref. 67 I).
Fråga 1
Enligt förutsättningarna kommer A inte att vara verksam i NYAB. Det återstår därmed att pröva om han är eller har varit verksam i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet som NYAB.
Vid försäljningen av Z AB till Y AB under år 2007 tillgodogjorde sig X AB det kapital som genererats i Z AB och som kan hänföras till A:s och B:s arbetsinsatser där. X AB har sedan förvaltat detta kapital. Därmed får verksamhet motsvarande den som bedrevs i Z AB anses ha överförts till X AB. Vid likvidationen av X AB övertas denna verksamhet av NYAB (jfr HFD 2011 ref. 75 och HFD 2011 not. 88).
Av det anförda följer att NYAB och Z AB ska anses bedriva samma eller likartad verksamhet. Eftersom A är verksam i betydande omfattning i Z AB blir hans aktier i NYAB kvalificerade andelar. Den omständigheten att han vid avyttringen av aktierna i Z AB inkomståret 2007 blivit beskattad med ett belopp motsvarande 100 inkomstbasbelopp i inkomstslaget tjänst påverkar enligt Skatterättsnämndens mening inte bedömningen av karaktären på hans aktier i NYAB.
Fråga 2
Med hänsyn till svaret på fråga 1 förfaller fråga 2.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Gäverth, Hellenius, Lohela, Lundström, Werkell
Sekreterareoch föredragande: Alfreds
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
Fråga om en allmännyttig stiftelse genom en aktiv kapitalförvaltning ska anses bedriva värdepappersrörelse
Fråga om förvärv av aktier utan ersättning ska leda till att förvärvaren inkomstbeskattas eller om förvärvet ska betraktas som en skattefri gåva