Vid fission har lagerfastighet hos övertagande företag i räkenskaperna tagits upp till värde som överstiger det skattemässiga värdet utan att det medför några skattekonsekvenser.
De övertagande aktiebolagen ska inte som intäkt ta upp skillnaden mellan lagerfastigheternas skattemässiga värde och det värde som tillgångarna tas upp till i räkenskaperna.
A och B är syskon. De äger var och en tillsammans med sina respektive barn hälften av aktierna i AB Z.
Bolaget äger bl.a. [ett antal fastigheter], vilka utgör lagertillgångar enligt 27 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Fastigheternas skattemässiga värden överensstämmer med deras bokförda värden.
I syfte att dela upp det gemensamma ägandet av AB Z familjerna emellan har två alternativa förfaranden tagits fram.
Inledningsvis ska A med barn överlåta sina aktier i AB Z till ett av dem nybildat aktiebolag, Holding AB X, och B med barn överlåta sina aktier till sitt nybildade aktiebolag, Holding AB Y. Därefter sker en delning av AB Z enligt 24 kap. 1 § andra stycket 1 aktiebolagslagen (2005:551), varigenom AB Z:s samtliga tillgångar och skulder övertas av två andra bolag varvid AB Z upplöses utan likvidation.
Skillnaden mellan de två alternativen är att tillgångarna och skulderna i det ena fallet kommer övertas av Holding AB X och Holding AB Y medan övertagande aktiebolag i det andra fallet ska vara två i samband med delningen bildade bolag (jfr 24 kap. 1 § tredje stycket), AB X och AB Y.
I båda fallen kommer nettovärdena på de tillgångar och skulder som övertagande bolag förvärvar att vara lika stora.
De lagerfastigheter som övertas kommer vidare att tas upp till högre värde i bolagens räkenskaper än det skattemässiga värde som de hade hos överlåtaren.
De två frågor som ställs gäller om övertagande aktiebolag i de båda alternativen för delning ska beskattas för skillnaden mellan fastigheternas skattemässiga värde och det värde som tillgångarna tas upp till i bolagens räkenskaper.
Parterna är överens om att någon beskattning inte ska ske. De hänvisar bl.a. till HFD 2011 ref. 64.
Enligt förutsättningarna i ansökan kommer delningen att uppfylla villkoren i 37 kap. 6 § IL för en kvalificerad fission. Av kapitlets 18 § följer att det övertagande företaget inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situation i fråga om sådan näringsverksamhet som avses i 17 §, som hänvisar till 11 § (de undantag som kan förekomma aktualiseras inte här). Det innebär bl.a. att de övertagna fastigheterna behåller sin karaktär av lagertillgångar och sina skattemässiga värden.
Bestämmelser om värdering av lager finns i 17 kap. I 3 § sägs att lagertillgångar inte får tas upp till lägre värde än det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet. Med anskaffningsvärde avses enligt 2 § som huvudregel detsamma som i 4 kap. 9 § andra–fjärde styckena årsredovisningslagen (1995:1554). Från denna huvudregel finns ett antal undantag såväl i 17 kap. som i andra kapitel i IL. Ett sådant undantag gäller för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 § (jfr 17 kap. 33 § sjätte strecksatsen).
I praxis har slagits fast att de lagreglerade undantagen från huvudregeln i 17 kap. 2 § om hur anskaffningsvärdet på lager ska bestämmas vid beskattningen inte villkoras av att motsvarande värde används i den skattskyldiges räkenskaper (HFD 2011 ref. 64).
Härav följer att någon beskattning inte ska ske om lagerfastigheterna i övertagande aktiebolags räkenskaper tas upp till ett högre värde än det skattemässiga värdet.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Gäverth, Hellenius, Lohela, Lundström, Werkell
Sekreterare: Alfreds
Föredragande: Lilja
En utländsk medborgare som varit bosatt i Sverige en kortare tid har vid en samlad bedömning inte ansetts ha väsentlig anknytning hit efter utflyttning. Detta trots att personen fortsatt har ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige.
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.
En svensk medborgare, bosatt utomlands sedan 2009, har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige för att hans minderåriga barn och deras mamma flyttar hit. Även fråga om beskattning av fri bostad.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av transaktioner i samband med en gränsöverskridande ombildning av ett utländskt bolag till ett svenskt. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om installation av batteri uppfyller kraven för skattereduktion för grön teknik även om batteriet också ska användas för s.k. stödtjänster.
Fråga om det finns särskilda skäl mot att tillämpa utomståenderegeln.
Fråga om fordran som överlåts utan vederlag ska medföra någon beskattning.
Vid bedömningen av vad som utgör investeringstillgångar på ett investeringssparkonto ska andelar som finns på en depå inom ramen för en kapitalförsäkring beaktas.
