Rättslig reglering

Av 57 kap. 20 och 21 §§ framgår att utdelning och kapitalvinst på en kvalificerad andel ska tas upp i inkomstslaget tjänst till den del de överstiger gränsbeloppet. Årets gränsbelopp beräknas enligt kapitlets 11 § vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen vid denna tidpunkt. I beräkningen ingår för andelar i fåmansföretag lönebaserat utrymme enligt 16–19 a §§.

I 19 § 1 har med tillämpning fr.o.m. den 1 januari 2014 den ytterligare begränsningen införts att lönebaserat utrymme ska beräknas bara om andelsägaren äger andelar i företaget som motsvarar minst fyra procent av kapitalet i företaget.

Bakgrunden var att löneunderlagsregeln ansågs medföra en överkompensation av delägare i stora fåmansföretag med många delägare och med många anställda (prop. 2013/14:1 s. 259 f.)

Omständigheterna i ärendet

X motsvarar ett svenskt aktiebolag (jfr 2 kap. 2 §). X ägs av [antal utländska delägare] och [antal svenska delägare], samtliga verksamma i bolaget eller i dess dotterföretag.

Aktiekapitalet i X var tidigare fördelat på två aktieslag, A- och B-aktier, där A-aktierna ägdes av (…) och B-aktierna av (…). För att tillgodose bolagets ökade likviditetsbehov beslöts vid en bolagstämma i (månad, år) att emittera ytterligare ett aktieslag, C-aktier. Emissionen riktades till de (…). Aktierna tecknades och betalades samma månad.

Aktieslagen skiljer sig åt i bl.a. följande avseenden. En A-aktie medför (…) röster, en B-aktie (…) röster och en C-aktie (…). A-aktien berättigar till tre gånger så stor rätt till utdelning som en B-aktie. C-aktien har rätt till årlig utdelning, med belopp beräknat till viss procentsats av emissionspriset, med förtur framför övriga aktieslag. Därutöver har en C-aktie ingen rätt till utdelning.

Två av de svenska (delägarna), A och B, ägde före emissionen [mer än fyra] procent respektive [mindre än fyra] procent av aktiekapitalet i X. Innehavet motsvarade för A:s del [mindre än fyra] procent av rösterna i bolaget och för B:s del [mindre än fyra] procent. Deras andel av röstetalet och aktiekapitalet har efter förvärven av C-aktier endast förändrats på så sätt att B:s andel av aktiekapitalet har ökat till [mer än fyra] procent.

Lämnade uppgifter får anses ge vid handen att deras aktier i X är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket 2 samt att varje aktie i bolaget representerar en lika stor andel av aktiekapitalet i bolaget (jfr 1 kap. 6 § aktiebolagslagen 2005:551).

A och B vill veta om det är tillräckligt att de innehar minst fyra procent vardera av det totala antalet aktier i X vid tillämpningen av 57 kap. 19 § 1 för att de ska få beräkna lönebaserat utrymme trots att rätten till utdelning kan komma att understiga fyra procent av den totala utdelningen för året (fråga 1). Om så bedöms vara fallet vill de veta om skatteflyktslagen kan anses tillämplig (fråga 2).

De anser liksom Skatteverket att det är andel i aktiekapitalet som avses i bestämmelsen och att skatteflyktslagen inte är tillämplig.