Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Överföring via fastighetsreglering av del av industrifastighet har ansetts uppfylla villkoret att utgöra en verksamhetsgren.
Fråga 1
Villkoret i 23 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, för underlåten uttagsbeskattning att överlåtelsen avser en verksamhetsgren är uppfyllt.
Avsikten är att X till extern köpare skall avyttra delar av sitt fastighetsinnehav beläget i ett industriområde i [en svensk stad], nämligen hyresfastigheten Z och del av industrifastigheten Å (betecknad som ”södra delen” och markerad på en till ansökan bifogad karta). Avyttringen skall gå till så att tillgångarna först ”förpackas” i ett dotterbolag, Y AB, varefter aktierna avyttras till den externe köparen.
Överföringen till dotterbolaget skall genomföras i två steg. Först överlåts fastigheten Z och därefter det som södra delen av Å betecknade området. Den senare överlåtelsen skall ske genom fastighetsreglering enligt 5 kap. fastighetsbildningslagen (1970:988) till den av dotterbolaget då ägda fastigheten Z. Vid den tidpunkten kommer fastighetsdelen att antingen utgöra en egen registerfastighet efter slutförd avstyckning eller alltjämt ingå som en del av Å.
Överlåtelsen genom fastighetsreglering skall ske mot ett vederlag som motsvarar det mot fastighetsdelen svarande skattemässiga värdet. Koncernbidragsrätt kommer inte att gälla för X och dotterbolaget under överlåtelseåret. Mot den bakgrunden ställs fråga om den aktuella södra delen av fastigheten Å utgör en verksamhetsgren enligt 23 kap. 17 § IL (fråga 1) och om svaret skulle ändras om fastighetsdelen vid tidpunkten för fastighetsregleringen är en egen registerfastighet (fråga 2).
Nämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Begreppet verksamhetsgren definieras i 2 kap. 25 § IL som en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses enligt 2 kap. 24 § IL annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar. Förvaltning av fastighet är inte undantagen från definitionen av rörelse och en fastighet kan således bilda en verksamhetsgren. Mot bakgrund av vad som i ärendet uppgetts om den aktuella delen av Å och dess användning får den anses bilda en ändamålsenlig och självständig förvaltningsenhet. Det aktuella villkoret för underlåten uttagsbeskattning är således uppfyllt.
Fråga 2
Vid svaret ovan på fråga 1 får fråga 2 anses förfalla.
Beslutande: André, ordf., Wingren, Nylund, Silfverberg, Sjökvist, Ståhl, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst