Aktier som utskiftats vid ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag har inte medfört utdelningsbeskattning trots att föreningens verksamhet dessförinnan avyttrats externt.
Frågorna 1-3
De aktier i Nyab som skiftas ut till A från X ekonomisk förening (EF) i de situationer som avses med frågorna ska inte behandlas som utdelning. Utdelning och kapitalvinst på A:s aktier i Nyab ska tas upp i inkomstslaget kapital.
EF har ett stort antal medlemmar, varav A är en. Medlemmarna är enskilda näringsidkare utom ett mindre antal som är aktiebolag. Föreningens huvudsakliga ändamål är att främja medlemmarnas ekonomiska intressen genom att ... .
EF bedriver sin ...verksamhet genom det helägda bolaget Y AB, jfr 1 kap. 1 § fjärde stycket lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Viss ...verksamhet bedrivs också genom det av Y AB helägda Z AB.
Avsikten är att Y AB ska avyttras till en extern köpare. I samband härmed kommer EF att ombildas till ett aktiebolag. Enligt ansökan övervägs i första hand två alternativ. Det ena ska genomföras på följande sätt. EF förvärvar ett nybildat bolag, Nyab, och apporterar sedan aktierna i Y AB till det bolaget. Därefter avyttrar Nyab aktierna i Y AB, med dess dotterbolag Z AB, till den externe köparen. Slutligen likvideras EF varvid aktierna i Nyab skiftas ut till medlemmarna.
Det andra alternativet skiljer sig från det första genom att aktierna i Z AB förs över till Nyab innan aktierna i Y AB säljs externt.
För dessa båda alternativ ställs följande frågor. Omfattas A av undantaget från utdelningsbeskattning i 42 kap. 20 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, om aktierna i Y AB avyttras i samband med ombildningen av EF (fråga 1)? Påverkas bedömningen av om aktierna i Y AB överlåts till Nyab genom en underprisöverlåtelse i stället för genom en apportemission (fråga 2)? Kommer de aktier i Nyab som skiftas ut till A att utgöra tillgångar i hans näringsverksamhet eller kommer utdelning och kapitalvinst på dem att beskattas i kapital (fråga 3)?
Parterna är överens om att undantaget från utdelningsbeskattning är tillämpligt och att utdelning och kapitalvinst på aktierna ska tas upp i inkomstslaget kapital.
Frågorna 1-2
Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en medlem i en svensk ekonomisk förening i samband med att föreningen upplöses behandlas enligt huvudregeln i 42 kap. 19 § IL som utdelning.
Ett undantag, som ursprungligen infördes år 1992 i 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, finns i 42 kap. 20 § första stycket (jfr prop. 1999/2000:2 del 2 s. 501). Enligt den bestämmelsen ska vid ombildning av en svensk ekonomisk förening till ett svenskt aktiebolag aktier i bolaget som skiftas ut till medlemmarna inte behandlas som utdelning om vissa förutsättningar är uppfyllda.
Av de förutsättningar som lämnats i ansökan framgår att de villkor som uppställs i 42 kap. 20 § första stycket IL är uppfyllda, dvs. EF är inte ett fåmansföretag, EF ska äga samtliga aktier i Nyab, samtliga aktier i Nyab ska skiftas ut samt vad medlemmarna får utöver aktierna i Nyab ska inte överstiga fem procent av aktiernas kvotvärde.
Den tveksamhet om bestämmelsens tillämplighet som framförs i ansökan har främst sin grund i att verksamheten ifråga ska överlåtas externt. Det framhålls att bestämmelsens övergripande syfte enligt förarbetena är att underlätta ombildningar till aktiebolag för att öka möjligheterna till kapitalanskaffning och expansion (prop. 1992/93:131 s. 33). I det sammanhanget pekas också på att diskussionen om förslagets närmare utformning förs utifrån att den överlåtna verksamheten fortsätter i aktiebolaget (a.prop. s.35 f .). Frågan huruvida det förhållandet att en överlåtelse av verksamhetens tillgångar sker genom en underprisöverlåtelse påverkar bedömningen ställs mot bakgrund av att överföringen i det förfarande som enligt förarbetena legat till grund för utformningen av bestämmelsen ifråga görs genom en apportemisson (a. prop. s. 34).
Med de förutsättningar som lämnats uppfyller ombildningen enligt båda alternativen lagtextens krav för att utskiftningen av aktierna i Nyab inte ska behandlas som utdelning från föreningen. Förarbetena kan inte heller sägas ge uttryck för att en tillämpning av bestämmelsen skulle vara utesluten i ett fall som det förevarande. Att en överlåtelse av föreningens tillgångar kan ske genom en underprisöverlåtelse i stället för genom en apportemission får vidare anses ha stöd i förarbetena (a.prop. s.34 f .). Med hänsyn härtill anser Skatterättsnämnden att 42 kap. 20 § första stycket IL är tillämplig på ombildningen.
Fråga 3
För enskilda näringsidkare hänförs avkastning på andelar i kooperativa föreningar till inkomstslaget näringsverksamhet (13 kap. 7 § andra stycket IL). Genom den planerade ombildningen av föreningen kommer andelarna i EF att ersättas av aktier i Nyab. Enligt paragrafens första stycke följer att avkastningen på aktierna i stället sker i inkomstslaget kapital (med hänsyn till ägarspridningen aktualiseras efter ombildningen inte någon beskattning enligt 57 kap.).
Svaret på frågan ges alltså direkt av lagtext. Att regleringen i 42 kap. 20 § IL skulle medföra denna konsekvens vid beskattningen beaktades för övrigt när reglerna utarbetades (a.prop. s. 40).
Övriga frågor förfaller.
Beslutande:André, ordf., Svanberg, Hellenius, Påhlsson, Sjökvist, Ståhl, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande:Tottie
Fråga om ett förfarande med utfärdande av personaloptioner - där förvärvet av aktier sker med hjälp av teckningsoptioner - uppfyller kravet att personaloptionen utnyttjas för förvärv av andel i företaget.
Fråga om en persons vistelser utanför verksamhetslandet utgör sådana kortare avbrott i utlandsvistelsen som ska räknas in i den tid för vistelse som avses i ettårsregeln.
Fråga om förmånstagarna i en liechtensteinsk stiftelse ska beskattas vid utdelning av stiftelsens tillgångar. Också fråga om de ska beskattas för den löpande avkastningen på tillgångarna i stiftelsen.
Fråga om överlåtelser av alla aktier i ett företag till styvbror respektive styvson utgör skattefria gåvor eller ska beskattas som inkomst av tjänst hos honom.
Fråga om en person som flyttat från Sverige under 2015 får väsentlig anknytning hit då han efter en omstrukturering i en koncern - där han sedan tidigare indirekt ägt andelar i ett utländskt bolag - kommer att få ett väsentligt inflytande i ett svenskt bolag.
Fråga om aktier i ett belgiskt bolag ska anses avyttrade i och med att bolaget konverteras till ett nederländskt bolag. Också fråga om omkostnadsbelopp och sparat utdelningsutrymme påverkas av bolagets konvertering samt om reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten är tillämpliga vid en efterföljande omvänd fusion.
Fråga om underprisöverlåtelse av handelsbolagsandelar som är lagertillgångar uppfyller villkoren i 23 kap. 16 och 17 §§ inkomstskattelagen.
Vid prövning av om röstvillkoret är uppfyllt i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten har endast direkta innehav av aktier beaktats.
Fråga om Sverige, enligt artikel 18 i skatteavtalet med Italien, har rätt att beskatta belopp som utbetalas från en svensk tjänstepensionsförsäkring till en svensk medborgare som har skatterättslig hemvist i Italien.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
