Aktier som utskiftats vid ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag har inte medfört utdelningsbeskattning trots att föreningens verksamhet dessförinnan avyttrats externt.
Frågorna 1-3
De aktier i Nyab som skiftas ut till A från X ekonomisk förening (EF) i de situationer som avses med frågorna ska inte behandlas som utdelning. Utdelning och kapitalvinst på A:s aktier i Nyab ska tas upp i inkomstslaget kapital.
EF har ett stort antal medlemmar, varav A är en. Medlemmarna är enskilda näringsidkare utom ett mindre antal som är aktiebolag. Föreningens huvudsakliga ändamål är att främja medlemmarnas ekonomiska intressen genom att ... .
EF bedriver sin ...verksamhet genom det helägda bolaget Y AB, jfr 1 kap. 1 § fjärde stycket lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Viss ...verksamhet bedrivs också genom det av Y AB helägda Z AB.
Avsikten är att Y AB ska avyttras till en extern köpare. I samband härmed kommer EF att ombildas till ett aktiebolag. Enligt ansökan övervägs i första hand två alternativ. Det ena ska genomföras på följande sätt. EF förvärvar ett nybildat bolag, Nyab, och apporterar sedan aktierna i Y AB till det bolaget. Därefter avyttrar Nyab aktierna i Y AB, med dess dotterbolag Z AB, till den externe köparen. Slutligen likvideras EF varvid aktierna i Nyab skiftas ut till medlemmarna.
Det andra alternativet skiljer sig från det första genom att aktierna i Z AB förs över till Nyab innan aktierna i Y AB säljs externt.
För dessa båda alternativ ställs följande frågor. Omfattas A av undantaget från utdelningsbeskattning i 42 kap. 20 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, om aktierna i Y AB avyttras i samband med ombildningen av EF (fråga 1)? Påverkas bedömningen av om aktierna i Y AB överlåts till Nyab genom en underprisöverlåtelse i stället för genom en apportemission (fråga 2)? Kommer de aktier i Nyab som skiftas ut till A att utgöra tillgångar i hans näringsverksamhet eller kommer utdelning och kapitalvinst på dem att beskattas i kapital (fråga 3)?
Parterna är överens om att undantaget från utdelningsbeskattning är tillämpligt och att utdelning och kapitalvinst på aktierna ska tas upp i inkomstslaget kapital.
Frågorna 1-2
Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en medlem i en svensk ekonomisk förening i samband med att föreningen upplöses behandlas enligt huvudregeln i 42 kap. 19 § IL som utdelning.
Ett undantag, som ursprungligen infördes år 1992 i 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, finns i 42 kap. 20 § första stycket (jfr prop. 1999/2000:2 del 2 s. 501). Enligt den bestämmelsen ska vid ombildning av en svensk ekonomisk förening till ett svenskt aktiebolag aktier i bolaget som skiftas ut till medlemmarna inte behandlas som utdelning om vissa förutsättningar är uppfyllda.
Av de förutsättningar som lämnats i ansökan framgår att de villkor som uppställs i 42 kap. 20 § första stycket IL är uppfyllda, dvs. EF är inte ett fåmansföretag, EF ska äga samtliga aktier i Nyab, samtliga aktier i Nyab ska skiftas ut samt vad medlemmarna får utöver aktierna i Nyab ska inte överstiga fem procent av aktiernas kvotvärde.
Den tveksamhet om bestämmelsens tillämplighet som framförs i ansökan har främst sin grund i att verksamheten ifråga ska överlåtas externt. Det framhålls att bestämmelsens övergripande syfte enligt förarbetena är att underlätta ombildningar till aktiebolag för att öka möjligheterna till kapitalanskaffning och expansion (prop. 1992/93:131 s. 33). I det sammanhanget pekas också på att diskussionen om förslagets närmare utformning förs utifrån att den överlåtna verksamheten fortsätter i aktiebolaget (a.prop. s.35 f .). Frågan huruvida det förhållandet att en överlåtelse av verksamhetens tillgångar sker genom en underprisöverlåtelse påverkar bedömningen ställs mot bakgrund av att överföringen i det förfarande som enligt förarbetena legat till grund för utformningen av bestämmelsen ifråga görs genom en apportemisson (a. prop. s. 34).
Med de förutsättningar som lämnats uppfyller ombildningen enligt båda alternativen lagtextens krav för att utskiftningen av aktierna i Nyab inte ska behandlas som utdelning från föreningen. Förarbetena kan inte heller sägas ge uttryck för att en tillämpning av bestämmelsen skulle vara utesluten i ett fall som det förevarande. Att en överlåtelse av föreningens tillgångar kan ske genom en underprisöverlåtelse i stället för genom en apportemission får vidare anses ha stöd i förarbetena (a.prop. s.34 f .). Med hänsyn härtill anser Skatterättsnämnden att 42 kap. 20 § första stycket IL är tillämplig på ombildningen.
Fråga 3
För enskilda näringsidkare hänförs avkastning på andelar i kooperativa föreningar till inkomstslaget näringsverksamhet (13 kap. 7 § andra stycket IL). Genom den planerade ombildningen av föreningen kommer andelarna i EF att ersättas av aktier i Nyab. Enligt paragrafens första stycke följer att avkastningen på aktierna i stället sker i inkomstslaget kapital (med hänsyn till ägarspridningen aktualiseras efter ombildningen inte någon beskattning enligt 57 kap.).
Svaret på frågan ges alltså direkt av lagtext. Att regleringen i 42 kap. 20 § IL skulle medföra denna konsekvens vid beskattningen beaktades för övrigt när reglerna utarbetades (a.prop. s. 40).
Övriga frågor förfaller.
Beslutande:André, ordf., Svanberg, Hellenius, Påhlsson, Sjökvist, Ståhl, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande:Tottie
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
En ideell förening, som tidigare var majoritetsägare i ett bolag, ska avvecklas och tillgångarna ska enligt stadgarna fördelas på personer som varit anställda i bolaget under en viss tidsperiod. Utbetalningen har ansetts utgöra inkomst av tjänst hos mottagaren.
En region avser att införskaffa och äga fordon för kollektivtrafik. Ett av regionen helägt bolag, som har i uppdrag att tillhandahålla kollektivtrafiken, ska vederlagsfritt få förfoga över fordonen. Förfogandet har inte ansetts utgöra driftbidrag.
Ett kommanditbolag köper varor med betalning 30 dagar efter fakturadatum. Varorna säljs sedan vidare på samma villkor. Om betalning sker innan eller efter 30 dagar sker en ned- respektive uppjustering av priset. Fråga om prisjusteringarna omfattas av den särskilda definitionen av ränta i 24 kap.
Ett bolag överväger att låta anställda avstå bonus mot att bolaget istället betalar en engångspremie till en tjänstepensionsförsäkring till förmån för den anställde. Premien har inte ansetts avse en utfästelse om pension som är otillräckligt tryggad enligt kompletteringsregeln.
Ett företag som äger över 90 procent av aktierna i ett annat företag har ansetts vara ett sådant moderföretag som avses i bestämmelserna om koncernbidrag. Skatteflyktslagen har inte ansetts tillämplig.
Fråga om innehav av en bostad ska likställas med innehav av en permanentbostad och om ägande av ett bolag som numera är vilande och endast bedriver kapitalförvaltning innebär ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige. Vid en samlad bedömning har väsentlig anknytning inte ansetts föreligga.
En ideell förening bedriver bl.a. högskoleverksamhet. Föreningen överväger att flytta verksamheten till ett (ännu ej bildat) helägt aktiebolag. Tillskott som ska betalas till aktiebolaget från föreningen har ansetts utgöra driftbidrag. Bolaget har ansetts utgöra ett allmänt undervisningsverk varför driftbidragen inte blir skattepliktiga för bolaget. Också fråga om uttagsbeskattning och fastighetstaxering.
