Överlåtelse genom gåva av 50 procent av aktierna i bolag till hustru samt av fastighet till bolag där hustrun indirekt var hälftenägare har inte utlöst några beskattningskonsekvenser.
Fråga 1
Förvärvet av aktierna föranleder inte någon inkomstbeskattning för B (gäller båda alternativen).
Fråga 2
Överlåtelsen av fastigheten ska behandlas som en gåva och föranleder inte någon inkomstbeskattning för A.
Fråga 3
Lagen (1995:575) mot skatteflykt (skatteflyktslagen) är inte tillämplig.
Av ansökan framgår bl.a. följande. A äger samtliga aktier i X AB och YAB. Han äger vidare hyresfastigheten Z. Hans hustru B var verksam i X AB en kortare tid under bolagets uppbyggnadsskede utan lön. Sedan år 2004 är bolaget vilande. A avser att som gåva överlåta 50 procent av aktierna i X AB till B. Därefter ska han överlåta samtliga aktier i Y AB till X AB för pris motsvarande aktiernas skattemässiga värde. Slutligen kommer han att överlåta Z till Y AB mot en ersättning som överstiger det skattemässiga värdet men understiger taxeringsvärdet. Marknadsvärdet är väsentligt högre.
Som ett alternativ kan A komma att som gåva överlåta 50 procent av aktierna i både X AB och Y AB till B och därefter Z till Y AB på nyss beskrivet sätt. A och B överlåter sedan i ett sista steg sina aktier i Y AB till X AB.
I ansökan frågas om aktieöverlåtelsen medför någon beskattning av B (fråga 1), om överlåtelsen av fastigheten till Y AB föranleder beskattning av A (fråga 2) och om skatteflyktslagen är tillämplig (fråga 3).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Enligt 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, är ett förvärv genom bl.a. gåva skattefritt. Av praxis följer emellertid att inkomstbeskattning kan ske när gåvan kan antas ha sitt ursprung i en arbetsprestation som mottagaren utför. Mot bakgrund av lämnade uppgifter finner nämnden att den planerade överlåtelsen av aktierna — i båda alternativen — i allt väsentligt får antas ha sin grund i att A och B är gifta. Överlåtelsen är med hänsyn härtill av benefik karaktär. Någon inkomstbeskattning för gåvans värde ska inte ske.
Fråga 2
I praxis har vid prövningen av om en överlåtelse av fastighet i inkomstskattehänseende ska behandlas som en gåva avgörande vikt fästs vid ersättningens storlek i förhållande till den överlåtna fastighetens taxeringsvärde. Har ersättningen understigit taxeringsvärdet har överlåtelsen ansetts vara en gåva (jfr RÅ 2001 ref. 2). Sett utifrån den tilltänkta ersättningen för fastigheten i förevarande fall finns inte något hinder mot att betrakta överlåtelsen som gåva.
För att överlåtelsen ska anses som gåva måste också en tillräcklig grad av gåvoavsikt föreligga (jfr RÅ 1993 ref. 43 och det ovan nämnda rättsfallet där överlåtaren ägde 60 procent av aktierna i förvärvande bolag). A kommer att indirekt äga 50 procent av aktierna i Y AB. Med hänsyn härtill får det berikande av B som blir en följd av överlåtelsen anses vara så betydande att villkoret är uppfyllt. Att A och B är gifta föranleder ingen annan bedömning (jfr Regeringsrättens dom den 21 april 2004 i mål nr 2537-03 där till skillnad från det samtidigt avgjorda RÅ 2004 ref. 42 var fråga om en gåvoöverlåtelse till bolag som berikade givarens hustru).
Mot den angivna bakgrunden är överlåtelsen av fastigheten att betrakta som en gåva som inte medför någon inkomstbeskattning av A även om ersättningen överstiger fastighetens skattemässiga värde.
Fråga 3
Skatteflyktslagen kan inte anses tillämplig på förfarandet i ärendet.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Palmstierna
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
