Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Ett bolag köper i stor omfattning aktier i vilande bolag och likviderar dem. Aktierna anses inte vara kapitaltillgångar.
Frågorna 1 - 3
Det omfrågade likvidationsresultatet är inte undantaget från skatteplikt enligt 25 a kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
X AB avser att köpa in vilande bolag som avslutat tidigare bedrivna rörelser och upplösa dem genom antingen likvidation eller fusion (med X AB som övertagande företag). Verksamheten förväntas omfatta förvärv av andelarna i [ett stort antal] bolag per år.
X AB frågar om förvärvade andelar i de vilande bolagen är kapitaltillgångar vid beskattningen (fråga 1), om dess innehav av andelar har karaktären av näringsbetingade andelar (fråga 2) och om resultatet av likvidation av bolagen bestående av utskiftade belopp minskat med utgifter för likvidationen och köpeskillingen för andelarna är undantaget från beskattning enligt 25 a kap 5 § IL (fråga 3).
Skatteverket anser att andelarna är lagertillgångar och att en likvidationsvinst därmed blir skattepliktig medan X AB anser att andelarna är näringsbetingade andelar och att vinsten är skattefri.
Skatterättsnämnden, som utgår från att förvärven kommer att avse andelar i svenska aktiebolag, gör följande bedömning.
Med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet avses enligt 25 kap. 3 § IL vinst och förlust vid avyttring av kapitaltillgångar varmed — såvitt nu är aktuellt — avses andra tillgångar i näringsverksamheten än lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar.
En förutsättning för att en andel i ett aktiebolag ska vara en näringsbetingad andel är enligt 24 kap. 13 och 14 §§ IL att andelen är en kapitaltillgång. En kapitalvinst på en näringsbetingad andel är som huvudregel undantagen från skatteplikt enligt 25 a kap. 5 § första stycket medan en kapitalförlust på sådana andelar inte får dras av enligt paragrafens andra stycke.
X AB avser att i stor omfattning yrkesmässigt förvärva vilande bolag, som upphört med tidigare bedrivna verksamheter. Efter det att bolagen upplösts ska bolagens likvida medel tillfalla X AB. Med hänsyn till verksamhetens karaktär finner Skatterättsnämnden att andelarna i dessa bolag ska anses som lagertillgångar eller liknande tillgångar. Därav följer att resultatet av en likvidation av ifrågavarande bolag inte ska behandlas som en vinst eller förlust på kapitaltillgångar. En vinst kan därför inte undantas från skatteplikt enligt 25 a kap 5 § IL.
Beroende på hur ett avtal avseende ett förvärv av ett enskilt bolag utformas kan ett belopp motsvarande hela eller en del av vinsten av upplösningen av bolaget i stället behandlas som en betalning för en tjänst avseende bolagets upplösning. Inte heller i ett sådant fall ska likvidationsvinsten, såsom den har definierats av X AB, anses som skattefri enligt angivna lagrum.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Gäverth, Hellenius, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.