Förpackning av lagerfastigheter har inte medfört uttagsbeskattning. Aktier i förvärvande bolag har ansetts utgöra kapitaltillgångar och reglerna för näringsbetingande andelar har tillämpats.
Fråga 1
Uttagsbeskattning ska inte ske.
Fråga 2
Aktierna utgör kapitaltillgångar.
Frågorna 3a och 3b
Kapitalvinst och utdelning är skattefria.
Fråga 4
Lagen (1995:575) mot skatteflykt är inte tillämplig.
A och B äger tillsammans Z AB som bedriver byggnadsrörelse med ca ... personer anställda. Bolaget äger, direkt och indirekt, ...bostadsfastigheter i ... . A och B äger även tillsammans ...bostadsfastigheter som utgör lagertillgångar för dem på grund av den byggnadsrörelse de bedriver genom bolaget.
A och B har för avsikt att omstrukturera sitt privatägda fastighetsinnehav. Det ska gå till på följande sätt. De förvärvar tillsammans ett nytt bolag, X AB. X AB förvärvar nya bolag (holdingbolag) som sedan förvärvar var sitt nytt bolag (fastighetsbolag). A och B överlåter därefter sina samägda fastigheter till fastighetsbolagen så att varje bolag blir ägare till en fastighet. Dessa överlåtelser sker till underpris.
En av överlåtelserna avser fastigheten ... som förvärvas av ett fastighetsbolag som ska ägas av holdingbolaget Y AB. Efter renovering av fastigheten kommer fastighetsbolaget att avyttras externt. Övriga fastighetsbolag kommer att långsiktigt förvaltas inom den nya koncernen.
Sökandena önskar svar på om fastighetsöverlåtelserna kan ske utan uttagsbeskattning (fråga 1), om aktierna i X AB ska betraktas som kapitaltillgångar (fråga 2), om Y AB kan skattefritt överlåta fastighetsbolaget (fråga 3a) och om utdelning som det bolaget lämnar till X AB är skattefri (fråga 3b). Slutligen ställs fråga om lagen mot skatteflykt är tillämplig på förfarandet.
Skatteverket godtar att några skattekonsekvenser inte uppkommer och att lagen mot skatteflykt inte blir tillämplig.
Fråga 1
Uttagsbeskattning kan underlåtas vid överlåtelse till underpris om de villkor som finns i 23 kap. IL är uppfyllda. Ett villkor som här måste vara uppfyllt är att respektive fastighetsöverlåtelse enligt kapitlets 17 § avser en verksamhetsgren. Mot bakgrund av vad som i ärendet framgår om fastigheterna och deras användning får de med avseende på respektive överlåtelse anses bilda en ändamålsenlig och självständig förvaltningsenhet. Det aktuella villkoret för underlåten uttagsbeskattning är således uppfyllt.
Ett annat villkor som aktualiseras i ärendet är att samtliga aktier i den förvärvande koncernens moderbolag, X AB, ska vara kvalificerade (23 kap. 18 § IL jämfört med 22 och 23 §§). Enligt vad som uppges arbetar A och B på heltid i Z AB men kommer i fortsättningen att dela sin tid mellan det bolaget och den nya koncernen där de kommer att ansvara för bl.a. den löpande förvaltningen av fastigheterna, genomförandet av renoveringar av dem och beslut om eventuella nyinköp. Även detta villkor får därmed anses uppfyllt.
Mot bakgrund av det anförda får överlåtelserna av fastigheterna anses som sådana underprisöverlåtelser som är undantagna från uttagsbeskattning.
Fråga 2
Enligt förutsättningarna ska X AB inte förvärva någon fastighet. Aktierna i det bolaget utgör därför kapitaltillgångar för A och B (jfr RÅ 2000 not. 24).
Frågorna 3a och 3b
Enligt vad som följer av förutsättningarna i ärendet är aktierna i fråga kapitaltillgångar hos respektive bolag och därmed också näringsbetingade andelar. Härav följer enligt 25 a kap. 5 § och 24 kap. 17 § IL att kapitalvinst och utdelning på dem är skattefria.
Fråga 4
Någon omständighet som medför att lagen mot skatteflykt skulle vara tillämplig har inte framkommit.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Hellenius, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
