Uppdelning av jordbruksmaskiner mellan bolagsägarna har inte utgjort hinder mot att underlåta uttagsbeskattning.
Fråga 1
Överlåtelserna medför inte att X AB ska uttagsbeskattas.
Fråga 2
A och B ska inte beskattas.
X AB ägs med hälften var av bröderna A och B. Bolagets huvudsakliga verksamhet avser uthyrning av jordbruksmaskiner till bröderna som bedriver växtodling som enskilda näringsidkare. A odlar konventionellt och B odlar ekologiskt. De aktuella maskinerna utgörs av tröskor, traktorer, plogar, såmaskin etc. Som ett led i en avveckling av bolaget avser bröderna att dela upp maskinparken mellan sig med i princip hälften var genom att bolaget överlåter maskinerna till dem för pris motsvarande bokförda värden. Marknadsvärdena är högre. Maskinerna kommer att användas i deras respektive enskilda näringsverksamhet men kan även hyras ut till andra jordbrukare.
Frågorna gäller om överlåtelserna medför uttagsbeskattning av bolaget (fråga 1) och beskattning av bröderna (fråga 2).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Den prövning som aktualiseras i ansökan är om överlåtelserna uppfyller villkoret för en underprisöverlåtelse i 23 kap. 17 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, att det är en verksamhetsgren som överlåts.
Begreppet verksamhetsgren definieras i 2 kap. 25 § IL som en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses enligt 2 kap. 24 § IL annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper och liknande tillgångar.
Med hänsyn till vad som upplysts i ärendet om omfattningen och användningen av de aktuella maskinerna får överlåtelserna anses uppfylla villkoret ifråga. Under förutsättning att även övriga villkor för en underprisöverlåtelse i 23 kap. IL är infriade ska överlåtelserna inte medföra att bolaget uttagsbeskattas.
Fråga 2
Av 23 kap. 11 § första stycket IL följer att en underprisöverlåtelse inte ska medföra att någon som äger del i det överlåtande företaget utdelningsbeskattas. Inte heller aktualiseras någon beskattning av förvärvaren i inkomstslaget tjänst.
Även fråga 2 ska därmed besvaras nekande.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Palmstierna
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
