Allokering
(Dnr 103-20/D)Fråga om allokering av andelar i dotterbolag till fast driftställe
Uppdelning av jordbruksmaskiner mellan bolagsägarna har inte utgjort hinder mot att underlåta uttagsbeskattning.
Fråga 1
Överlåtelserna medför inte att X AB ska uttagsbeskattas.
Fråga 2
A och B ska inte beskattas.
X AB ägs med hälften var av bröderna A och B. Bolagets huvudsakliga verksamhet avser uthyrning av jordbruksmaskiner till bröderna som bedriver växtodling som enskilda näringsidkare. A odlar konventionellt och B odlar ekologiskt. De aktuella maskinerna utgörs av tröskor, traktorer, plogar, såmaskin etc. Som ett led i en avveckling av bolaget avser bröderna att dela upp maskinparken mellan sig med i princip hälften var genom att bolaget överlåter maskinerna till dem för pris motsvarande bokförda värden. Marknadsvärdena är högre. Maskinerna kommer att användas i deras respektive enskilda näringsverksamhet men kan även hyras ut till andra jordbrukare.
Frågorna gäller om överlåtelserna medför uttagsbeskattning av bolaget (fråga 1) och beskattning av bröderna (fråga 2).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Den prövning som aktualiseras i ansökan är om överlåtelserna uppfyller villkoret för en underprisöverlåtelse i 23 kap. 17 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, att det är en verksamhetsgren som överlåts.
Begreppet verksamhetsgren definieras i 2 kap. 25 § IL som en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses enligt 2 kap. 24 § IL annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper och liknande tillgångar.
Med hänsyn till vad som upplysts i ärendet om omfattningen och användningen av de aktuella maskinerna får överlåtelserna anses uppfylla villkoret ifråga. Under förutsättning att även övriga villkor för en underprisöverlåtelse i 23 kap. IL är infriade ska överlåtelserna inte medföra att bolaget uttagsbeskattas.
Fråga 2
Av 23 kap. 11 § första stycket IL följer att en underprisöverlåtelse inte ska medföra att någon som äger del i det överlåtande företaget utdelningsbeskattas. Inte heller aktualiseras någon beskattning av förvärvaren i inkomstslaget tjänst.
Även fråga 2 ska därmed besvaras nekande.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Palmstierna
Fråga om allokering av andelar i dotterbolag till fast driftställe
Avyttring av byggnadstomt har inte ansetts utgöra kvalificerad tomtrörelse.
En utländsk stiftelse har ansett kunna vara moderföretag i en koncern vid tillämpning av 40 kap. 6 och 7 §§ IL.
Att vägra avdrag för ränteutgifter med anledning av ett koncerninternt förvärv av aktier enligt 24 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) har ansetts strida mot EU-rätten.
Ersättning som betalas ut till student för prestation i en tävling ska beskattas i inkomstslaget tjänst.
Ett indirekt aktieinnehav i verksamhetsdrivande svenska aktiebolag har ansetts medföra väsentligt inflytande i näringsverksamhet här – men inte väsentlig anknytning.
Fråga om ett bolag ska anses bedriva byggnadsrörelse.
En förlängning av förvärvsperioden utan att löptid eller lösenpris förändras har inte ansetts innebära att köpoptioner har avyttrats.
Fråga om en verksamhetsutövare inom skolområdet kan bedriva fritidsverksamhet i mer än ringa omfattning och ändå anses utgöra ett allmänt undervisningsverk.
Fråga om ett förfarande som innefattar ett gäldenärsbyte och en fusion ska innebära att fordran anses avyttrad av borgenären. Också fråga om skatteflyktslagen är tillämplig på förfarandet.