Uppdelning av jordbruksmaskiner mellan bolagsägarna har inte utgjort hinder mot att underlåta uttagsbeskattning.
Fråga 1
Överlåtelserna medför inte att X AB ska uttagsbeskattas.
Fråga 2
A och B ska inte beskattas.
X AB ägs med hälften var av bröderna A och B. Bolagets huvudsakliga verksamhet avser uthyrning av jordbruksmaskiner till bröderna som bedriver växtodling som enskilda näringsidkare. A odlar konventionellt och B odlar ekologiskt. De aktuella maskinerna utgörs av tröskor, traktorer, plogar, såmaskin etc. Som ett led i en avveckling av bolaget avser bröderna att dela upp maskinparken mellan sig med i princip hälften var genom att bolaget överlåter maskinerna till dem för pris motsvarande bokförda värden. Marknadsvärdena är högre. Maskinerna kommer att användas i deras respektive enskilda näringsverksamhet men kan även hyras ut till andra jordbrukare.
Frågorna gäller om överlåtelserna medför uttagsbeskattning av bolaget (fråga 1) och beskattning av bröderna (fråga 2).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Den prövning som aktualiseras i ansökan är om överlåtelserna uppfyller villkoret för en underprisöverlåtelse i 23 kap. 17 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, att det är en verksamhetsgren som överlåts.
Begreppet verksamhetsgren definieras i 2 kap. 25 § IL som en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses enligt 2 kap. 24 § IL annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper och liknande tillgångar.
Med hänsyn till vad som upplysts i ärendet om omfattningen och användningen av de aktuella maskinerna får överlåtelserna anses uppfylla villkoret ifråga. Under förutsättning att även övriga villkor för en underprisöverlåtelse i 23 kap. IL är infriade ska överlåtelserna inte medföra att bolaget uttagsbeskattas.
Fråga 2
Av 23 kap. 11 § första stycket IL följer att en underprisöverlåtelse inte ska medföra att någon som äger del i det överlåtande företaget utdelningsbeskattas. Inte heller aktualiseras någon beskattning av förvärvaren i inkomstslaget tjänst.
Även fråga 2 ska därmed besvaras nekande.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Palmstierna
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
