Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Överlåtelse till underpris av fastigheter av lagerkaraktär till ett nytt indirekt ägt bolag har inte föranlett någon beskattning.
Fråga A
Uttagsbeskattning ska inte ske.
Fråga B
Vid beskattningen anses ersättningen för fastighetsandelarna utgöras av andelarnas sammanlagda skattemässiga värden.
Frågorna D-F
Tillgångarna ifråga utgör kapitaltillgångar.
Fråga G
Lagen (1995:575) mot skatteflykt är inte tillämplig.
X AB, som ägs av syskonen A och B, innehar — utöver likvida medel och vissa finansiella tillgångar — andelar i sju kontors- och industrifastigheter. Fastighetsandelarna utgör lagertillgångar till följd av att bolaget tidigare bedrivit byggnadsrörelse. Ägare till resterande fastighetsandelar är från A och B helt oberoende personer.
Fastighetsägarna planerar att senare föra samman de delägda fastigheterna till ett gemensamt ägt nytt aktiebolag. Med anledning härav avser A och B att organisera innehavet av fastighetsandelarna enligt följande. A och B bildar ett nytt aktiebolag, Nyab 1, som i sin tur bildar Nyab 2. Inte något av dessa bolag ska bedriva byggnadsrörelse. X AB överlåter därefter fastighetsandelarna till underpris till Nyab 2 medan övriga tillgångar behålls.
Ansökan innehåller ett antal frågor om beskattningskonsekvenser med anledning av den närmast förestående omstruktureringen. Skatteverket anser att förfarandet kan genomföras med de skatteeffekter som anges i förhandsbeskedet.
Fråga A
Frågan är om uttagsbeskattning kan underlåtas vid överlåtelsen av fastighetsandelarna till Nyab 2. Enligt lämnade förutsättningar — bl.a. att aktierna i förvärvande Nyab 2:s moderbolag, Nyab 1, blir kvalificerade andelar — följer att villkoren för underprisöverlåtelse i 23 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, får anses uppfyllda. Att X AB behåller sina likvida medel och finansiella tillgångar medför inte någon annan bedömning.
Fråga B
Överlåtelsen av fastighetsandelarna till Nyab 2 ska som Skatterättsnämnden uppfattar ansökan ske i ett sammanhang till ett belopp motsvarande andelarnas sammanlagda skattemässiga restvärden. Ersättningen utgörs bl.a. av att de skulder som belastar respektive fastighetsandel övertas. Skulderna understiger andelarnas sammanlagda skattemässiga värden men kan för en enstaka fastighetsandel överstiga dess skattemässiga värde, dock utan att uppgå till andelens marknadsvärde. Frågan gäller huruvida beskattningskonsekvenserna kan bedömas i ett sammanhang för samtliga fastighetsandelar eller om bedömningen ska göras separat för varje enskild fastighetsandel.
Vid beskattningen sker inte någon särskild vinstberäkning för överlåtelse av lagertillgång (RÅ 2002 not. 133). Ersättningen för andelarna i form av övertagande av skulder uppgår sammanlagt till ett lägre belopp än andelarnas sammanlagda skattemässiga värden. Mot den bakgrunden anser Skatterättsnämnden att någon beskattning för X AB inte aktualiseras utöver vad som följer av 23 kap. 10 § IL.
Fråga C
Frågan gäller om det för underlåten uttagsbeskattning enligt fråga A krävs att erforderligt rörelsekapital ingår i den överförda förvaltningen av fastighetsandelarna.
Enligt svaret på fråga A ska uttagsbeskattning inte ske i förevarande fall. Med anledning härav får fråga C anses förfalla.
Frågorna D-F
Genom frågorna vill sökandena få klarlagt vilken skattemässig karaktär fastighetsandelarna samt aktierna i Nyab 1 och Nyab 2 får efter överlåtelsen av fastighetsandelarna till Nyab 2.
Utifrån givna förutsättningar följer svaren av regleringen i 27 kap. IL och praxis.
Fråga G
Någon omständighet som medför att lagen mot skatteflykt skulle kunna bli tillämplig har inte framkommit.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Jönsson, Påhlsson, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.