Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Tomtmark har ansetts utgöra en verksamhetsgren.
Den avstyckade tomtmarken uppfyller villkoret i 23 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, att utgöra en verksamhetsgren (fråga 1).
Fråga 2 avvisas.
X AB ingår i Y-koncernen vars verksamhet i huvudsak består av att bygga, äga och förvalta fastigheter, särskilt i form av s.k. ... Bolaget har för exploateringsändamål förvärvat ett markområde i Z kommun som omfattar ca ...hektar och består av flera olika registerfastigheter. Av området är ca ...hektar hittills planlagt för industrimark medan ca ...hektar är under sådan planläggning.
Avstyckningar ska ske från den byggbara marken till fastigheter av lämplig storlek som bebyggs av bolaget för hyresgästers räkning. Byggnaderna förväntas utnyttjas för [industriändamål]. Avsikten är också att bolaget ska avyttra avstyckad tomtmark till externa köpare som själva låter bebygga marken.
I detta syfte avser bolaget att avstycka ca 20 000 kvm tomtmark från fastigheten F. Det avstyckade markområdet, vars marknadsvärde beräknas överstiga 10 miljoner kr, kommer först att överlåtas till underpris till ett nybildat dotterbolag varefter bolaget avyttrar aktierna i dotterbolaget till den externe köparen.
Till följd av att koncernbidragsrätt inte kommer att föreligga i förhållande till dotterbolaget vill bolaget få klarlagt om den avstyckade tomtmarken uppfyller villkoret i 23 kap. 17 § IL att utgöra en verksamhetsgren (fråga 1). Bolaget vill också veta om ett svar på fråga 1 kan komma att ändras om överlåtelse sker innan fastighetsbildningen vunnit laga kraft (fråga 2).
Skatteverket anser att den egendom som överlåts inte kan anses ha sådan omfattning att det framstår som ändamålsenligt att bedriva självständig rörelse med enbart den förvärvade egendomen och att den därför inte kan anses utgöra en verksamhetsgren i den mening som avses i 23 kap. 17 § IL.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Förhandsbeskedet
Begreppet verksamhetsgren definieras i 2 kap. 25 § IL som en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Avstyckningen ingår i ett markområde avsett att exploateras för industrimark. Avsikten är att den avstyckade fastigheten efter överlåtelse av aktierna i dotterbolaget ska bebyggas av den externe köparen för användning i dennes rörelse. Som bolaget påpekar finns rent allmänt möjlighet att utnyttja den avstyckade fastigheten för utarrendering till någon som låter uppföra byggnader på ofri grund och att den genom en sådan användning kan generera betydande arrendeintäkter.
Mot bakgrund av vad som i ärendet framgår om den tomtmark som ska avstyckas och dess möjliga användning får tomtmarken enligt Skatterättsnämndens mening anses kunna skapa underlag för en ändamålsenlig och självständig rörelse (jfr RÅ 2004 not. 197). Det aktuella villkoret för underlåten uttagsbeskattning får således anses uppfyllt.
Beslutet
Fråga 2 gäller om svaret på fråga 1 kan ändras om tomtmarken överlåts innan fastighetsbildningen vunnit laga kraft. Enligt Skatterättsnämndens mening är förutsättningarna för frågan alltför obestämda för att den ska kunna besvaras. Ansökan avvisas därför i denna del.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst