Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Genom fusion har fordran och skuld hamnat i samma innehavares ägo och därmed upphört. Det förhållandet att fordran och skulden dessförinnan var bokförda till olika värden hos respektive innehavare har inte föranlett någon beskattningskonsekvens vid fusionen.
Fusionen medför inte några beskattningskonsekvenser för vare sig X AB eller Y AB i det aktuella hänseendet.
X AB, som ingår i (...) Z-koncernen, har en fordran på sitt dotterbolag Y AB om (n) miljoner amerikanska dollar. Fordran, som förvärvades år 2007 för det beloppet från ett annat bolag inom koncernen, bokfördes i svenska kronor omräknat efter valutakursen på förvärvsdagen till (7 x n) miljoner kr.
Enligt 14 kap. 8 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, ska bl.a. fordringar i utländsk valuta värderas till kursen vid beskattningsårets utgång. Bestämmelsen innebär att kursförändringar under innehavstiden löpande påverkar resultatet. Till följd av den bestämmelsen har fordran vid det senaste beskattningsårets utgång (2008) värderats till (8 x n) miljoner kr.
Bestämmelsen, som även gäller vid värdering av skuld i utländsk valuta, beaktar valutasäkringsåtgärder som företagits för en sådan post. Y AB, som valutasäkrat skulden, har med stöd av nämnda bestämmelse och Bokföringsnämndens rekommendation BFN R 7 bokfört skulden till (10 x n) miljoner kr motsvarande valutakursen den dag valutasäkringen gjordes.
Avsikten är att Y AB ska gå upp i X AB genom en fusion. Det medför att fordran och skulden hamnar hos en och samma innehavare vilket innebär att fordringsförhållandet upphör.
Bolagen vill få besked om det med anledning härav uppkommer några skattemässiga konsekvenser.
Skatteverket anser att frågan bör besvaras nekande.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Enligt förutsättningarna kommer Y AB att gå samman med X AB genom en kvalificerad fusion enligt reglerna i 37 kap. IL. Kapitlets 17-18 §§ innehåller huvudregler för beskattningen vid en sådan fusion.
Enligt 17 § ska överlåtande företag, i detta fall Y AB, inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av fusionen. Fusionen medför således inte någon beskattning av bolaget.
I stället inträder enligt 18 § övertagande företag, dvs. X AB, i det överlåtande företagets skattemässiga situation. I fråga om värdepapper som getts ut av det överlåtande företaget gäller enligt 29 § att, om de innehas av det övertagande företaget och utgör kapitaltillgångar, de inte ska anses avyttrade, vilket enligt 44 kap. 8 § annars gäller vid fusion. Det får förutsättas att den aktuella skuldförbindelsen har manifesterats i ett värdepapper. Någon beskattning inträder därmed inte heller för X AB till följd av att fordringsförhållandet upphör vid fusionen.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst