Vid överlåtelse till underpris av fastigheter har uttagsbeskattning underlåtits utan hinder av att aktierna i förvärvande bolag, till skillnad från aktierna i överlåtande bolag, ansetts som näringsbetingade.
Fråga 1
Uttagsbeskattning ska inte ske.
Fråga 2
Aktierna i Å AB utgör näringsbetingade andelar.
Fråga 3
Lagen (1995:575) mot skatteflykt är inte tillämplig.
A och B äger tillsammans aktierna i Z AB som bedriver byggnadsrörelse. De är verksamma i betydande omfattning i bolaget varför deras aktier är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
Z AB innehar i sin tur samtliga aktier i X AB som äger hyresfastigheter. Aktierna i X AB utgör lagerandelar för Z AB enligt 27 kap. 6 § IL.
Avsikten är att genomföra en omstrukturering av koncernen enligt följande. A och B bildar ett nytt bolag, Y AB (...), som i sin tur förvärvar ett nybildat bolag, Å AB. Y AB förvärvar därefter aktierna i Z AB. Slutligen avyttrar X AB sina fastigheter eller ett antal av dem till underpris till Å AB.
Genom ansökan vill sökandebolagen få klarlagt om överlåtelsen av fastigheterna kan ske utan uttagsbeskattning (fråga 1), om aktierna i Å AB utgör näringsbetingade andelar (fråga 2) och om lagen mot skatteflykt kan bli tillämplig på förfarandet (fråga 3).
Skatteverket godtar att förfarandet genomförs med de skatteeffekter som anges i förhandsbeskedet.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Uttagsbeskattning kan underlåtas vid överlåtelse av tillgångar till underpris om de villkor som finns i 23 kap. IL är uppfyllda. Mot bakgrund av de i ärendet lämnade förutsättningarna får dessa villkor anses uppfyllda vid överlåtelsen av fastigheter från X AB till Å AB.
Fråga 2
Enligt vad som uppges kommer Y AB inte att bedriva någon sådan rörelse som enligt 27 kap. 6 § IL utgör en förutsättning för att andelar i ett fastighetsförvaltande företag ska kunna hänföras till lagerandelar. Bolagets aktier i Å AB ska således anses som kapitaltillgångar. Med hänsyn härtill och med utgångspunkt i att även övriga förutsättningar enligt 24 kap. 14 § IL är uppfyllda är aktierna näringsbetingade andelar.
Fråga 3
Någon omständighet som medför att lagen mot skatteflykt skulle kunna bli tillämplig har inte framkommit.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Diurson, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
