Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Ett knappt 20-procentigt indirekt aktieinnehav i ett rörelsedrivande aktiebolag har med hänsyn till ägarförhållandena i bolaget ansetts medföra väsentligt inflytande i näringsverksamhet här och — mot den bakgrunden — väsentlig anknytning till Sverige, men inte när aktieinnehavet understiger 10 procent.
Frågorna 1 och 2
A är efter utflyttningen till [utlandet] obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av väsentlig anknytning hit. Någon väsentlig anknytning kan inte längre anses föreligga om hans ekonomiska engagemang i näringsverksamhet i Sverige ändras i enlighet med den andra frågan.
Enligt 3 kap. 3 § första stycket 3 inkomstskattelagen (1999:1229) ska den som tidigare varit bosatt i Sverige och som fortfarande har väsentlig anknytning hit, vara obegränsat skattskyldig i Sverige. Vid bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger ska enligt kapitlets 7 § bl.a. beaktas om personen är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här.
A, som är svensk medborgare, avser att flytta till [utlandet]. Där ska han bosätta sig i en hyrd lägenhet (...). Han avser att arbeta med investeringar (...) och att bedriva konsultverksamhet (...). Hans vistelsetid i Sverige kommer inte att överstiga 70 dagar per år.
Efter utflyttningen utgörs A:s enda anknytningsfaktor av betydelse till Sverige av det indirekta innehavet av aktier i det rörelsedrivande X AB. Det av honom ägda Y AB ska avvecklas dessförinnan.
A är en av tre grundare av X AB. Han innehar [knappt 20] procent av aktierna i bolaget (här och i det följande avses både kapital- och röstandel) genom en utländsk företagsstruktur. Övriga aktier ägs av ett [antal] till honom inte närstående svenska och utländska personer, av vilka de största ägarna är de två andra grundarna som innehar vardera [drygt 15] procent av aktierna. Optionsprogram kan medföra att A:s indirekta ägande i bolaget minskar till som lägst [knappt 18] procent. Från och med [månad] 2009 kommer han inte att vare sig utföra något arbete i bolaget eller ingå i dess styrelse.
A vill veta om han efter utflyttningen är obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av väsentlig anknytning hit (fråga 1). Vid ett jakande svar vill han även ha besked huruvida anknytningen kvarstår om han minskar sitt indirekta aktieinnehav i X AB till under 10 procent (fråga 2).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Ägarförhållandena i X AB är sådana att A genom sitt knappt 20-procentiga indirekta innehav av aktierna får anses ha ett väsentligt inflytande i bolaget (jfr RÅ 2004 not. 215 och RÅ 2006 ref. 67). Mot den bakgrunden ska han anses ha väsentlig anknytning till Sverige.
Om A däremot minskar sitt ägande i bolaget så att det understiger 10 procent kommer han inte att ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här (jfr Regeringsrättens dom den 27 maj 2009 i mål nr 8309-08). Det innebär, sammanvägt med övriga förhållanden, att han inte längre kan anses ha väsentlig anknytning till Sverige.
Frågorna besvaras i enlighet härmed.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Opander
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.