Ett knappt 20-procentigt indirekt aktieinnehav i ett rörelsedrivande aktiebolag har med hänsyn till ägarförhållandena i bolaget ansetts medföra väsentligt inflytande i näringsverksamhet här och — mot den bakgrunden — väsentlig anknytning till Sverige, men inte när aktieinnehavet understiger 10 procent.
Frågorna 1 och 2
A är efter utflyttningen till [utlandet] obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av väsentlig anknytning hit. Någon väsentlig anknytning kan inte längre anses föreligga om hans ekonomiska engagemang i näringsverksamhet i Sverige ändras i enlighet med den andra frågan.
Enligt 3 kap. 3 § första stycket 3 inkomstskattelagen (1999:1229) ska den som tidigare varit bosatt i Sverige och som fortfarande har väsentlig anknytning hit, vara obegränsat skattskyldig i Sverige. Vid bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger ska enligt kapitlets 7 § bl.a. beaktas om personen är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här.
A, som är svensk medborgare, avser att flytta till [utlandet]. Där ska han bosätta sig i en hyrd lägenhet (...). Han avser att arbeta med investeringar (...) och att bedriva konsultverksamhet (...). Hans vistelsetid i Sverige kommer inte att överstiga 70 dagar per år.
Efter utflyttningen utgörs A:s enda anknytningsfaktor av betydelse till Sverige av det indirekta innehavet av aktier i det rörelsedrivande X AB. Det av honom ägda Y AB ska avvecklas dessförinnan.
A är en av tre grundare av X AB. Han innehar [knappt 20] procent av aktierna i bolaget (här och i det följande avses både kapital- och röstandel) genom en utländsk företagsstruktur. Övriga aktier ägs av ett [antal] till honom inte närstående svenska och utländska personer, av vilka de största ägarna är de två andra grundarna som innehar vardera [drygt 15] procent av aktierna. Optionsprogram kan medföra att A:s indirekta ägande i bolaget minskar till som lägst [knappt 18] procent. Från och med [månad] 2009 kommer han inte att vare sig utföra något arbete i bolaget eller ingå i dess styrelse.
A vill veta om han efter utflyttningen är obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av väsentlig anknytning hit (fråga 1). Vid ett jakande svar vill han även ha besked huruvida anknytningen kvarstår om han minskar sitt indirekta aktieinnehav i X AB till under 10 procent (fråga 2).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Ägarförhållandena i X AB är sådana att A genom sitt knappt 20-procentiga indirekta innehav av aktierna får anses ha ett väsentligt inflytande i bolaget (jfr RÅ 2004 not. 215 och RÅ 2006 ref. 67). Mot den bakgrunden ska han anses ha väsentlig anknytning till Sverige.
Om A däremot minskar sitt ägande i bolaget så att det understiger 10 procent kommer han inte att ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här (jfr Regeringsrättens dom den 27 maj 2009 i mål nr 8309-08). Det innebär, sammanvägt med övriga förhållanden, att han inte längre kan anses ha väsentlig anknytning till Sverige.
Frågorna besvaras i enlighet härmed.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Opander
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
