Fråga om vid enkel tomtrörelse hur antalet avyttrade tomter ska beräknas när tomterna ägs gemensamt och är utarrenderade.
Reglerna om enkel tomtrörelse är tillämpliga och innebär, med beaktande av en tidigare tomtavyttring, att tomrörelse påbörjas i och med avyttringen av den fjortonde gemensamt ägda byggnadstomten.
Sökandena, som är bröder, äger gemensamt och till lika delar åtta fastigheter i [viss ort]. Fastigheterna har till största delen förvärvats genom gåva från fadern och till resterande del genom arv efter en faster. Fasterns förvärv gjordes [under 1930-talet] och faderns under 1960-talet.
På fastigheterna finns sammanlagt 21 tomter. Två av tomterna används för sökandenas privata bruk medan övriga 19 tomter arrenderas ut för fritidshusbebyggelse. Husen på dessa tomter ägs av arrendatorerna. Senaste nyupplåtelsen av arrende till en tomt gjordes [under 1980-talet]. Ett antal arrendatorsbyten har skett under senare år. Sedan [1940-talet] har det funnits en för fastigheterna fastställd byggnadsplan, den senaste planen antogs [under 1980-talet].
Sökandena avser att från fastigheterna avstycka de utarrenderade tomterna och därefter sälja dem, i första hand till arrendatorerna. På motsvarande sätt har sökandena tidigare avyttrat tre tomter, två [under 1990-talet] och en [i mitten av 2000-talet].
Ansökan gäller om reglerna för kvalificerad eller enkel tomtrörelse blir tillämpliga på tomtavyttringarna.
Skatteverket anser att reglerna om enkel tomtrörelse är tillämpliga och innebär att sådan tomtrörelse påbörjas för båda sökandena, med beaktande av den tomtavyttring som skett [i mitten av 2000-talet], i och med avyttringen av den fjortonde gemensamt ägda byggnadstomten.
Reglerna om tomtrörelse finns i 27 kap. 9—18 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Tomtrörelse definieras i 9 § som en näringsverksamhet som består i avyttring av mark för bebyggelse (byggnadstomt).Tomtrörelse kan vara kvalificerad eller enkel. I 10 § anges att med kvalificerad tomtrörelse avses näringsverksamhet som huvudsakligen består i avyttring av byggnadstomter från fastigheter som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markavyttring.
Skatterättsnämnden ansluter sig till parternas samstämmiga uppfattning att reglerna för kvalificerad tomtrörelse inte är tillämpliga (se bl.a. RÅ82 1:61).
Avyttringarna ska i stället bedömas enligt reglerna för enkel tomtrörelse i 27 kap. 11—15 §§ IL. Enligt 11 § uppkommer enkel tomtrörelse om den skattskyldige under tio kalenderår har avyttrat minst femton byggnadstomter som kan räknas samman till en tomtrörelse. Vid beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter ska enligt 13 § upplåtelser av mark för bebyggelse likställas med avyttring.
Två frågor ställs med anledning av de nu redovisade bestämmelserna. Den första gäller beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter när, som i sökandenas fall, tomterna samägs. Sökandena anser att skattskyldigas avyttringar av gemensamt ägda byggnadstomter ska räknas efter andelstalen. Det betyder att t.ex. avyttring av två till lika delar samägda tomter räknas som en avyttring för varje skattskyldig och inte som två avyttringar vardera.
Av definitionen av tomtrörelse i 27 kap. 9 § IL följer att bestämmelserna om tomtrörelse tar sikte på varje avyttring som en skattskyldig företar oavsett om den avser en helägd byggnadstomt eller en tomt som ägs tillsammans med annan. Skatterättsnämnden finner att det inte finns något stöd för att tillämpa ett annat synsätt vid beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter för att bestämma om enkel tomtrörelse uppkommer.
Nästa fråga är om arrendatorsbyten som äger rum inom tioårsperioden ska anses som sådana upplåtelser av mark för bebyggelse som vid beräkningen av antalet avyttrade tomter likställs med avyttring enligt 27 kap. 13 § IL.
Bestämmelsen tar enligt Skatterättsnämndens mening sikte endast på förstagångsupplåtelser av tomter och omfattar därför inte senare arrendatorsbyten.
Mot bakgrund av det anförda och då sökandena tidigare under tioårsperioden avyttrat en gemensamt ägd tomt, kan de avyttra ytterligare tretton gemensamt ägda tomter innan enkel tomtrörelse uppkommer.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Opander
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
