Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Ett drygt 23-procentigt indirekt innehav i ett fåmansföretag har ansetts medföra väsentlig anknytning till Sverige.
X är obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av väsentlig anknytning hit. Någon väsentlig anknytning kan inte anses föreligga om hans indirekta innehav av aktierna i Y AB (Y) upphör.
För att avgöra om en person som tidigare varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska, enligt 3 kap. 7 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, beaktas en rad anknytningsfaktorer. Två sådana anknytningsfaktorer är innehav av en bostad här som är inrättad för åretruntbruk och ekonomiskt engagemang här genom innehav av tillgångar som, direkt eller indirekt, ger ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här.
X och hustrun (...) flyttade [utomlands] (...) 2010. Dessförinnan hade den tidigare permanentbostaden i [Sverige] sålts. Utöver X:s svenska medborgarskap består hans anknytningsfaktorer av två fritidsbostäder samt ett indirekt innehav av aktier i Y.
Fritidsbostäderna äger X tillsammans med sin hustru. Den ena är en fastighet på (...) inrättad för åretruntbruk som används sommartid. Den andra är en bostadsrättslägenhet i (...) som används vintertid. De ska årligen tillbringa högst sex veckor i sommarbostaden och fyra veckor i vinterbostaden.
Y är ett konsultföretag som X grundade tillsammans med en annan person (...). Genom det helägda [utländska] bolaget Å äger X [drygt 23] procent av kapital och röster i Y. Tillsammans med en annan andelsägare med ett innehav om (...) procent har han röstmajoriteten i bolaget som följaktligen är ett fåmansföretag.
X överväger att ta utdelning från Å och vill därför ha besked om han ska anses ha väsentlig anknytning till Sverige (fråga 1). Om svaret på den frågan är jakande vill han veta om svaret ändras ifall han inte har kvar sin andel av bostadsrätten (fråga 2 a), alternativt behåller endast det indirekta innehavet i Y (fråga 2 b) eller enbart sina andelar i de båda fritidsbostäderna (fråga 2 c).
Ägarförhållandena i Y är sådana att X genom sitt drygt 23-procentiga indirekta innehav av aktierna får anses ha ett väsentligt inflytande i bolaget (jfr RÅ 2004 not. 215 och RÅ 2006 ref. 67). Mot den bakgrunden ska han anses ha väsentlig anknytning till Sverige.
Av praxis framgår att enbart ett innehav av en fritidsbostad inte medför väsentlig anknytning hit (RÅ 1992 not. 367). Om X:s ägarinflytande i Y upphör kan den omständigheten att makarna (...) behåller de två fritidsbostäderna inte anses innebära att han har väsentlig anknytning till Sverige.
Frågorna ska besvaras i enlighet med det anförda.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Gilbe
Föredragande: Palmstierna
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst