Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 111-22/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamhet” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen samt om en fusion är ett sådant förvärv som omfattas av paragrafen.
Aktier har ansetts kvalificerade till följd av att företaget bedriver samma eller likartad verksamhet som ett annat fåmansföretag där ägaren är verksam i betydande omfattning.
Frågorna 1-4
A:s aktier i X AB är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket 1 inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
A ägde tidigare direkt samtliga aktier i B AB. Han är verksam i bolaget i betydande omfattning.
För att minska kapitalet i B AB och därigenom underlätta framtida ägarbreddning i bolaget genomförde A följande åtgärder. År 2008 förvärvade han två s.k. lagerbolag, Y AB och Z AB. Han överlät sedan 37,5 procent av aktierna i B AB till Z AB och resterande del av aktierna till Y AB. Överlåtelserna gjordes till underpris. Därefter minskades aktiekapitalet i B AB genom indragning av Y AB:s aktier i bolaget. Ersättningen för de inlösta aktierna uppgick till (...) miljoner kr, [varav en mindre andel] avsåg aktiekapital och resterande del utgjorde överkurs.
År 2009 överlät A sina aktier i Y AB till underpris till X AB. Tidigare samma år hade han förvärvat det senare bolaget som ett lagerbolag.
Avsikten är nu att Y AB ska gå upp i X AB genom fusion. Alternativt ska X AB sälja sina aktier i Y AB till en extern köpare. Därefter kommer kapitalet i X AB att delas ut till A.
A vill veta om utdelningen från X AB, efter att något av alternativen genomförts, ska beskattas enligt reglerna i 57 kap. IL (frågorna 1 och 2). Han vill vidare veta om aktierna i X AB utgör kvalificerade andelar sjätte året efter fusionen med Y AB (fråga 3) eller om svaret ändras om X AB i stället säljer Y AB externt (fråga 4). A vill slutligen ha besked om lagen (1995:575) mot skatteflykt (skatteflyktslagen), är tillämplig på förfarandet (fråga 5).
Skatteverket anser att X AB, genom det övertagande av kapitalförvaltning som sker i de två alternativen från Y AB, bedriver samma eller likartad verksamhet som B AB och att aktierna i X AB därför ska anses som kvalificerade andelar. Aktierna i X AB behåller därmed sin karaktär av kvalificerade andelar även sedan fem år gått efter fusionen med Y AB alternativt externavyttringen av Y AB. För det fall frågorna 1?4 skulle besvaras på annat sätt anser verket att skatteflyktslagen är tillämplig.
Frågorna 1-4
I 57 kap. 4 § IL regleras under vilka förutsättningar en andel i ett fåmansföretag ska anses som en kvalificerad andel. Enligt första stycket 1 är andelen kvalificerad om, såvitt här är av intresse, andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Det är enligt första stycket 2 också fallet om företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag och andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i detta fåmansföretag.
Enligt förutsättningarna har A inte varit verksam i betydande omfattning i vare sig X AB eller det förvärvade dotterbolaget Y AB. A:s aktier i X AB kan således inte på den grunden anses som kvalificerade andelar.
Det återstår därmed att pröva om A är, eller har varit, verksam i ett annat fåmansföretag som kan anses bedriva samma eller likartad verksamhet som X AB. Den prövningen ska ske med beaktande av förhållandena som föreligger efter genomförande av de alternativa åtgärderna.
Av praxis framgår att jämförelsen med ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet i huvudsak tar sikte på sådana fall där hela eller delar av verksamheten i ett fåmansföretag har överförts till ett annat sådant företag och där verksamheten i det senare företaget ligger inom ramen för den tidigare bedrivna verksamheten eller på fall där likartat samband föreligger mellan bolagen (RÅ 1999 ref. 28 och RÅ 2010 ref. 11 I—V).
Genom indragningen till överkurs av Y AB:s aktier i B AB har Y AB tillgodogjort sig kapital som genererats i den verksamhet som bedrivs i B AB och som kan hänföras till A:s arbetsinsatser i det bolaget.
Den fortsatta verksamheten i Y AB har bestått i förvaltning av detta kapital. När Y AB fusioneras med X AB alternativt säljs till en extern köpare övertas denna verksamhet av X AB. Enligt Skatterättsnämndens uppfattning finns det inte skäl att göra någon skillnad mellan dessa alternativ.
Av det anförda följer att X AB ska anses bedriva samma eller likartad verksamhet som den som bedrivs i B AB och i vilken A är verksam i betydande omfattning (jfr RÅ 2010 ref. 11 I). Aktierna i X AB utgör därmed kvalificerade andelar i båda alternativen (frågorna 1-2).
Svaret på frågorna 3-4 framgår av motiveringen till svaret på frågorna 1-2.
Fråga 5
Med hänsyn till svaren på frågorna 1-4 förfaller frågan om skatteflyktslagen är tillämplig.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Jönsson, Påhlsson, Werkell
Sekreterare: Tottie
Föredragande: Alfreds
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamhet” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen samt om en fusion är ett sådant förvärv som omfattas av paragrafen.
En styvbror har inte ansetts som närstående.
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.